Özelge

İlgide kayıtlı dilekçenizde;

- Düzenlemiş olduğunuz faturalarda özel matrah şekline tabi mamul altın ile katma değer vergisinden istisna olan pırlanta bulunan mamul altınların birlikte yer aldığı durumlarda,

- Satışlarınız içinde özel matraha tabi olmayan çelik takı satışlarının da mevcut olduğu ve aynı satış faturası içerisinde mamul altın, pırlantalı mamul altın ve çelik takı ürününün satışının birarada gösterildiği durumlarda,

- Şirketinizce bayilere kesilen mamul altın faturalarında ayrıca mamul altın satış bedeli üzerinden alınan ve özel matraha tabi olmayan reklam katkı payının da tahsil edildiği durumlarda,

Bs formunun düzenlenmesinin nasıl olacağı hususunda tereddüt hasıl olduğu belirtilerek Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148, 149 ve Mükerrer 257 nci maddelerinin verdiği yetkiye dayanılarak, 350 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bilanço esasına göre defter  tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba) ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri hususunda yükümlülük getirilmiştir.

Söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanması gereken usul ve esaslar ile bildirim hadlerinin  yer aldığı 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde gerekli açıklamalara yer verilmiştir. Söz konusu Tebliğ ile mal ve/veya hizmet alış/satışlarının bildirilmesinde uygulanacak had 5.000 TL. ve üzeri olarak yeniden belirlenmiştir. Ancak, 5.000 TL. ve üzerindeki mal  ve/veya hizmet alış ve satış hadlerinin belirlenmesinde katma değer vergisi hariç tutarlar dikkate alınacak olup, sadece özel matrah şekline tabi mal ve/veya hizmet alış/satışlarında katma değer vergisi ve özel tüketim vergisine tabi işlemlerde özel tüketim vergisi dahil tutarlar dikkate alınacaktır. Bunların dışında kalan  işlemlere yönelik ayrıca bir düzenleme yapılmamıştır.

Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17 nci maddesinin " 4. Diğer İstisnalar " başlıklı  bölümünün  g bendi ile " Külçe altın, külçe gümüş, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, zafir, zebercet, inci, kübik, virconia) döviz, para, damga pulu, değerli kağıtlar, hisse senedi, tahvil ile metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının teslimi " katma değer vergisinden istisna edilmiştir.

 Anılan Kanunun " Özel Matrah Şekilleri " başlıklı 23 üncü maddesinin e bendinde; " Altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithalinde matrah, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktardır." Aynı Kanun maddesinin f bendinde ise, " Maliye ve Gümrük Bakanlığı işin mahiyetini gözönünde tutarak özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkilidir." hükmüne yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre...