Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 29.08.2019 tarihinde 5.000,00 TL'ye satın aldığınız … parsel … no.lu dairenizin üzerinde olan ipoteğin kalkması için 15.06.2021 tarihinde 100.000,00 TL ödeme yaptığınızı, dairenizin toplam maliyetinin 105.000,00 TL olduğunu, 13.12.2021 tarihinde de söz konusu dairenin 200.000,00 TL'ye satışını gerçekleştirdiğinizi belirterek 2022 yılı Gelir Vergisi beyannamesi değer artış kazancı bölümünde ipotek bedeli olan 100.000,00 TL'nin gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesinde, "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.

...

6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tâbi çiftçilerin ziraî istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.).

Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.

Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, 6.000 (2021 takvim yılı gelirleri için 19.000,00 TL; 2022 takvim yılı gelirleri için 25.000,00 TL) Yeni Türk Lirası gelir vergisinden müstesnadır..." hükmü yer almaktadır.

Öte yandan...