Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ekinde; şirketinizin faaliyet konusunun …. A.Ş.'nin imal ettiği ürünlerin yurt dışına satışına aracılık etmek olduğu, şirketinizin bu işlem nedeniyle hiçbir riske katlanmamakta olduğu, ihracat ile ilgili her türlü operasyonel gider ve finansal gelir/gideri …. A.Ş.'ye kar marjı ilave ederek yansıtmakta olduğu, şirketinizin ihracata konu malları aynı değerle alıp aynı değerle ihracatını gerçekleştirdiği, ihracı gerçekleştirilen malların üretimi ve tedarikine ilişkin tüm yükümlülüğün imalatçı firmaya ait olduğu, şirketinizin herhangi bir pazarlama ve fiyat belirleme yetkisinin bulunmadığı ayrıca şirketinizin "dış ticaret sermaye şirketi" ve "sektörel dış ticaret şirketi" unvanlarına haiz olmadığı belirtilmiş olup, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 11.13.4. maddesi kapsamında finansman gider kısıtlamasına tabi olup olmayacağınız hususunda görüş talep edilmiş olup Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

 Aynı Kanunun "Kabul edilmeyen indirimler" başlıklı 11 inci maddesinin birinci fıkrasında,

"Kurum kazancının tespitinde aşağıdaki indirimlerin yapılması kabul edilmez:

...

i) Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10'unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmı.Belirlenecek oranı sektörler itibarıyla farklılaştırmaya Cumhurbaşkanı, bendin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir." hükmü yer almaktadır.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "11.13. Finansman Gider Kısıtlaması" başlıklı bölümünde; "6322 sayılı Kanunun 37 nci maddesiyle 1/1/2013 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere 5520 sayılı Kanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (i) bendiyle; kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10'unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmı kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak kabul edilmiştir." denilmektedir.

Aynı Tebliğin "11.13.4. Gider Kısıtlaması Kapsamına Giren Yabancı Kaynaklara İlişkin Gider Ve Maliyet Unsurları" başlıklı bölümünde;

"...

Öte yandan...