Özelge

T.C. 

HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü

İlgide kayıtlı özelge talep formlarında, 15/06/2012 tarihinde 200.000 TL bedelle … Yapı İnş. San. ve Tic. Ltd. Şti. ile … İli … İlçesi … Ada … Parselde yer alan taşınmaz için satış sözleşmesi imzaladığınız, ödemeleri yaparak daireyi 27/07/2014 tarihinde fiilen teslim aldığınız, ancak ilgili firmanın satışını yaptığı daireleri Bankaya ipotek gösterdiği ve evi ipotekli olarak 02/09/2015 tarihinde tapuda üzerinize aldığınız, ilgili firmanın borcunu ödememesi nedeniyle Bankanın evinizi satışa çıkardığı, şahsınız ile Banka arasında yapılan 03/02/2020 tarihli protokole istinaden 187.500 TL Bankaya ödeme yaparak protokol gereği taşınmazı önce Banka adına sonra da adınıza tapuda tescil ettirdiğiniz belirtilerek, 2014 yılından itibaren kesintisiz kullanımınızda bulunan ve kiraya verilerek değerlendirilen taşınmazın satılması durumunda değer artış kazancı hesaplanmasında hangi tarihin esas alınacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Değer Artış Kazancı" başlıklı Mükerrer 80 inci maddesinde, "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.

...

6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70'inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tâbi çiftçilerin ziraî istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.).

Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.

Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan kazançların tamamı ile bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, 6.000 (310 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 1.1.2020 tarihinden itibaren 18.000 TL.) Yeni Türk Lirası gelir vergisinden müstesnadır. ..." hükmüne yer verilmiştir.

Konuyla ilgili olarak ayrıntılı açıklamaların yapıldığı 25/03/2011 tarih ve GVK-76/2011-2 sayılı Gelir Vergisi Sirkülerin "4. Gayrimenkullerde İktisap Tarihinin Belirlenmesi" başlıklı bölümünde, "Gayrimenkullerde iktisap, Türk Medeni Kanununun 705 inci maddesi uyarınca, tapuya tescille olmaktadır. Buna göre...