Özelge

T.C. 

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 20.09.2017 tarihinde %50 hissesini 260.000 TL'ye satın aldığınız gayrimenkulün, 01.01.2018 tarihinden itibaren konut olarak kiraya verildiği, 2018 takvim yılına ilişkin elde etmiş olduğunuz gayrimenkul sermaye iradınızın beyanında gerçek gider yöntemini seçerek iktisap bedelinden hissenize isabet eden 260.000 TL'nin %5'ini indirim konusu yaptığınızı ancak, amortisman tutarını indirim konusu yapmadığınızı, diğer taraftan; 05.12.2019 tarihinde söz konusu konutun diğer %50 hissesini de 270.000 TL'ye satın aldığınızı ve Aralık ayı kirasının tamamının hesabınıza yatırıldığını, 2019 takvim yılına ilişkin elde etmiş olduğunuz gayrimenkul sermaye iradının beyanında ise "Hazır Beyan Sisteminin Gayrimenkul Sermaye İradına İlişkin Bilgiler" kısmı üzerinden;  birinci satırda "11 ay için %50", ikinci satırda ise Aralık ayı için "%100" hisse oranı belirtmek suretiyle beyanname vermeye çalıştığınızı, ancak, sistemin buna izin vermediğini belirterek söz konusu beyannamenin ne şekilde düzenlenmesi gerektiği ile iktisap bedelinin %5'inin ve %2 amortisman oranının hangi tutarlar üzerinden hesaplanması gerektiği hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun;

- 262 nci maddesinde,  maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade edeceği,

- 268 inci maddesinde, vergi değerinin, bina ve arazinin Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine göre tespit edilen değeri olduğu,

- 313 üncü maddesinde, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin, bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil ettiği,

- 315 inci maddesinde, mükelleflerin, amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Hazine ve Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edeceği, ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı,

- 320 nci maddesinde; amortisman süresinin, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlayacağı, bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamının mükellefçe uygulanan nispete bölüneceği; faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobilleri hariç olmak üzere, işletmelere ait binek otomobillerinin aktife girdiği hesap dönemi için ay kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman ayrılacağı, amortisman ayrılmayan süreye isabet eden bakiye değerin, itfa süresinin son yılında tamamen yok edileceği; her yılın amortismanının ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabileceği, amortismanın herhangi bir yıl yapılmamasından veya ilk uygulanan nispetten düşük bir hadle yapılmasından dolayı amortisman süresinin uzatılamayacağı

hükme bağlanmıştır.

Ayrıca, Kanunun 315 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar 339, 365, 389, 399, 406, 418, 439, 458 ve 506 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste açıklanmıştır.

Öte yandan...