Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin elektrik santrali kurmak amacıyla Çin mukimi … firması ve bu firmanın Türkiye'de faaliyet gösteren … şubesi ile iki ayrı sözleşme imzaladığınız, birinci sözleşmeye göre makine ve teçhizatı ana merkezin yurt dışında imal ederek şirketinize göndereceği ve şirketinize fatura edeceği, ikinci sözleşmeye göre ise … şubesinin söz konusu makine ve teçhizatın Türkiye'de yapılacak inşaat, montaj ve kurma işini yapacağı ve … şubesine yapacağınız ödemelerden Kurumlar Vergisi Kanununun 15/1-a maddesi gereğince stopaj yapacağınız belirtilerek, Çin'de mukim ana merkeze yapacağınız ödemelerden de aynı madde gereğince stopaj yapıp yapmayacağınız konusunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; birinci maddede yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir. Anılan maddenin 3 üncü fıkrasının (a) bendinde de, Türkiye’de işyeri olan veya daimi temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde ve bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen ticari kazançların, dar mükellefiyet konusuna giren kurum kazancı olarak vergilendirileceği hükme bağlanmıştır.

             Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafındankurumlar vergisi kesintisi yapılacağıhükmüne yer verilmiş olup, maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranı da, 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03.02.2009 tarihinden itibaren % 3 olarak belirlenmiştir.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kâr veya zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterileceği hükme bağlanmıştır.

            Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına girmesi için; inşaat ve onarma işi olması, işin taahhüde bağlı olarak başkaları hesabına yapılması ve birden fazla takvim yılına sirayet etmesi gerekmektedir.

            Diğer taraftan, özelge talep formunuz ekinde yer alan elektrik santrali kurma işi sözleşmelerinin tetkikinden; İşin anahtar teslim bir iş olduğu, anılan sözleşmelerin 17.05.2010 tarihinde şirketinizle imza edildiği, … firmasının … şubesiyle yapılan ikinci sözleşmeye göre söz konusu yapım işinin, işyeri teslim tarihinden itibaren 43,5 ay içinde tamamlanacağı belirtilmiştir. Ayrıca anılan formda, yapım işi ile ilgili makine ve teçhizat teminine ilişkin faturaların birinci sözleşmeye göre Çin mukimi firma tarafından; yapılacak inşaat işinin, montaj ve kurma kısmına yönelik hak ediş bedeline ilişkin faturaların ise ikinci sözleşmeye göre yurtdışı mukimi firmanın … şubesi tarafından düzenleneceği konusunda açıklama yapılmıştır.

            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre...