Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi numaralı mükellefi olduğunuz, şirketinizin % 49 oranıyla iştiraki konumunda bulunan ve …’ın … faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla “…” adı altında 2011 tarihinde kurulmuş olan firmanın; yeni kurulmuş olması nedeniyle gerekli işletme ile yatırım harcamalarını yerine getirmek amacıyla mevcut finansal yardım sözleşmesi çerçevesinde şirketinizden finansal yardım aldığı; anılan firmaya temin edilen tutarların …’ın yasal prosedürlerinin uzun zaman alması nedeniyle … tarafından ileri bir tarihte sermaye artışına konu edileceği ve bu itibarla tarafınızca taahhüt edilen sermaye artış tutarına mahsuben gönderilen tutarların şirketinizin bilânçosunda “242- İştirakler” hesabı yerine “132-İştiraklerden alacaklar” hesabında takip edildiği ve henüz sermaye artışına konu edilemediğinden şirketinizce bir alacak mahiyetinde olmadığı halde transfer fiyatlandırmasına yönelik mevzuat düzenlemeleri uyarınca şeklen bu tutarlar üzerinden faiz hesaplanmakta olduğu ve bu tutarların da gelir olarak kaydedildiği belirtilmiştir.

            Şirketiniz tarafından anılan firmaya sermayeye ilave edilmesi amacıyla gönderilen ancak, ilgili ülkenin prosedürleri gereği henüz sermayeye ilave edilemeyen tutarlar üzerinden faiz hesaplanıp hesaplanmayacağı, hesaplanması halinde hangi oranın dikkate alınması ve emsal faiz oranın ne şekilde hesaplanması gerektiği hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.

             5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı" başlıklı 13 üncü maddesinde, (1) Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır. Alım, satım, imalat ve inşaat işlemleri, kiralama ve kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da satımı olarak değerlendirilir.

            (2) İlişkili kişi; kurumların kendi ortakları, kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları ifade eder…

          (3) Emsallere uygunluk ilkesi, ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyat veya bedele uygun olmasını ifade eder.

            …” hükümlerine yer verilmiştir.

            Konuya ilişkin ayrıntılı açıklamaların yapıldığı 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğin “4- Emsallere Uygunluk İlkesi” başlıklı bölümünde "…Emsallere uygun fiyat veya bedel, aralarında ilişkili kişi tanımına uygun herhangi bir ilişki olmayan kişilerin tamamen işlemin gerçekleştiği andaki koşullar altında oluşturduğu piyasa ya da pazar fiyatı olarak da adlandırılan tutardır. Bu fiyat veya bedel, işlem anında hiçbir etki olmaksızın objektif olarak belirlenen en uygun tutar olup, ilişkili kişilerle yapılan  işlemlerde uygulanan fiyat veya bedelin bu tutar olması gerekmektedir.

            Aralarında ilişki bulunmayan gerçek kişi veya kurumlar arasındaki işlemlerde fiyat, piyasa koşullarına göre belirlendiğinden, ilişkili kişiler arasındaki işlemlerde de aynı koşullar geçerli olmalıdır. Dolayısıyla...