Özelge

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

Sayı	:	E-38418978-125-….		25.04.2025
Konu	:	Yurt dışında yapılan petrol ve doğal gaz arama faaliyetinin Kurumlar Vergisi yönünden değerlendirilmesi.

 

 

 

 

İlgi

:

….

 

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;

 

- Şirketiniz tarafından maden ve enerji (petrol, doğalgaz vs.) projelerine yönelik mühendislik ve danışmanlık hizmetleri verildiği,

 

- … sınırlarında yer alan sahadaki petrol ve doğalgaz arama faaliyetleri projesi kapsamında, iş sahibi ülke mukimi …. Limited unvanlı şirket ile yapılan sismik ve jeolojik araştırma, yer çekimi ve manyetik veri toplama, işleme ve yorumlama faaliyetlerini içeren sözleşme imzalandığı ve ilgili ülkede faaliyete başlandığı

 

belirtilmiş olup bu faaliyet kapsamındaki kazancın,

 

- 6491 sayılı Kanuna göre, petrol arama ve üretme faaliyetlerindeki kurumlar vergisi istisnasına tabi olup olmadığı,

 

- Kurumlar Vergisi Kanununa göre, yurt dışında verilen inşaat, onarım ve teknik hizmetler kapsamındaki istisnadan yararlanıp yararlanamayacağı,

 

- Kurumlar Vergisi Kanununa göre, yurt dışına verilen mühendislik hizmetlerindeki indirim kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği

 

hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.

 

I. Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşması Yönünden

 

01/01/1989 tarihinden itibaren uygulanmakta olan "Türkiye Cumhuriyeti ile Pakistan İslam Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması"nın (Anlaşma) "Serbest Meslek Faaliyetleri" başlıklı 14 üncü maddesinin 2 nci fıkrasında; "2. Bir Akit Devlet teşebbüsünün serbest meslek faaliyetleri veya benzer nitelikteki diğer faaliyetler dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnız bu Devlette vergilendirilebilecektir. Bununla beraber, eğer bu faaliyetler diğer Devlette icra edilirse ve eğer:

 

a) Teşebbüs, bu faaliyetleri icra etmek üzere bu diğer Devlette bir işyerine sahip olursa veya

 

b) Faaliyetlerin icra edildiği süre veya süreler, bir mali yılda toplam 183 günü aşarsa,

 

 söz konusu gelir, aynı zamanda bu diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir.

 

Böyle bir durumda olayına göre, ya yalnızca söz konusu işyerine atfedilebilen gelir, ya da yalnızca bu diğer Devlette icra edilen faaliyetlere atfedilebilen gelir, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

 

3.a) Bu Maddenin 1 inci 2 nci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Türkiye mukiminin serbest meslek faaliyetleri veya teknik hizmetler de dahil, bağımsız nitelikdeki diğer faaliyetler dolayısıyla Pakistan'da elde ettiği gelir, Pakistan vergi kanunlarına göre Pakistan'da vergilendirilebilir; ancak bu şekilde alınacak vergi gayrisafi hasılatın % 10 unu aşmayacaktır."

 

hükümleri yer almaktadır.

 

Bu kapsamda, şirketiniz tarafından …. gerçekleştirilen sismik ve jeolojik araştırma, yer çekimi ve manyetik veri toplama, işleme ve yorumlama faaliyetleri için yapılan ödemelerin Anlaşmanın "Serbest Meslek Faaliyetleri" başlıklı 14 üncü maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

 

Söz konusu faaliyetlerin şirketiniz tarafından Pakistan'daki işyeriniz aracılığıyla icra edilmesi veya söz konusu faaliyetlerin Pakistan'da icra edildiği süre veya sürelerin, bir mali yılda toplam 183 günü aşması durumunda, bu faaliyetlerden elde edilen gelirler Pakistan'da da vergilendirilebilecektir. Bahsi geçen koşulların sağlanmadığı durumlarda ise bu faaliyetlerden elde edilen gelirler yalnızca Türkiye'de vergilendirilebilecektir.

 

Şirketinizin …. bir işyerinin bulunup bulunmadığı Anlaşmanın "İşyeri" başlıklı 5 inci maddesine göre belirlenecektir. Söz konusu maddenin 1 inci fıkrasında işyeri tanımı yapılmıştır. Bu tanıma göre işyeri, bir teşebbüsün işinin tamamen veya kısmen yürütüldüğü işe ilişkin sabit bir yer anlamına gelmektedir.

 

Bu çerçevede...

Yazının devamını okumak için lütfen abone olunuz.