Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda ve eki dilekçede proje ve danışmanlık hizmetleri ile iştigal ettiğinizi, bilgisayar üzerinden yurt dışında bulunan medikal ürün ve konularda araştırmalar yapan bir firmaya bilgisayarda proje, danışmanlık, çalışmalarını inceleme, düzenleme ve onaylama hizmeti verdiğinizi,

Zaman zaman yurt dışına giderek orada da çalışmalara destek verdiğinizi, hizmet karşılığı bedelin Türkiye'deki banka hesabınıza geldiğini, verdiğiniz danışmanlık hizmetinden ve firmanın yurt dışında yaptığı araştırma ve proje çalışmalarından yurt dışında yararlanıldığını, faaliyetinizle ilgili yurt içi ve yurt dışında yemek, uçak bileti, taksi, yurt dışı konaklama giderlerinizin de olduğunu belirterek, yurt dışındaki firmaya bilgisayar üzerinden sözlü ve yazılı olarak veya bizzat gidilerek verilen danışmanlık, proje, inceleme ve işletme çalışmalarına katkıda bulunma hizmetleri karşılığı elde edilen kazancın vergilendirilmesi ve KDV mevzuatı karşısındaki durumu hakkında Başkanlığımızın görüşleri talep edilmektedir.

            GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN:

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu, maddenin dördüncü fıkrasında ise ticari kazancın Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve bu kanunda yazılı gerçek (Bilanço veya işletme hesabı esası) veya basit usullere göre tespit edildiği belirtilmiştir.

Aynı Kanunun 65 inci maddesinde ise, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

            Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır…" hükmü yer almaktadır.

Serbest meslek faaliyetinde ana unsur, faaliyetin sermayeden ziyade kişisel çalışmaya, ilmi veya mesleki bilgi ve ihtisasa dayanmasıdır. Bu unsur, serbest meslek faaliyetini ticari faaliyetten ayıran en önemli özellik olup söz konusu faaliyetlerden elde edilen kazançların daha çok emek ürünü olduğunu göstermektedir.

Burada, yalnızca emeğe dayanan organizasyon yeterli olmadığı gibi aynı zamanda geliri doğuran emeğin, ilmi veya mesleki ve ihtisasa dayanması koşulu da aranmaktadır.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde...