Özelge

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü

 

Sayı	:	E-39044742-130[Özelge]-1415881		31.10.2025
Konu	:	Yurt dışı mukim firmaya verilen raporlama ve yapay zeka algoritmaları geliştirme hizmetlerinin hizmet ihracı kapsamında olup olmadığı hk.

 

 

 

 

İlgi

:

a) 05.08.2025 tarihli ve 3651021 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz. b) 04.09.2025 tarihli ve 4111874 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.

 

İlgi (a) ve (b)'de kayıtlı özelge talep formlarından, Şirketinizin çağrı merkezi faaliyetinde bulunduğu, dijital platformlarda faaliyet gösteren yurt dışı mukim Tik-Tok tarafından seçilen ve tüm dillerde yayımlanmakta olan ve Tik-Tok platformunda hesabı bulunan kullanıcı tarafından yüklenen veya canlı yayınlanan video içerikleri ile ilgili olarak izleyiciler ya da yapay zeka tarafından ahlak kurallarına aykırılık, şiddet içerme vb. hususlarda geri bildirimin yapıldığı durumlarda söz konusu geri bildirimin Şirketinizin ekranına çevrim içi olarak düştüğü, Şirketiniz tarafından "https://www.tiktok.com/community-guidelines/trlang" internet sayfasında Tik-Tok tarafından açıklanan ve toplumda genel kabul görmüş ilkeler açısından video içeriğinde ihlal bulunduğu veya sakınca yoktur şeklinde rapor sunma hizmetinin verildiği, ayrıca Tik-Tok firmasına Tik-Tok tarafından belirlenen kural ve politikalara riayet etmek suretiyle sosyal medya platformları ve ürün hatları için yapay zeka algoritmaları geliştirme hizmetinin verildiği belirtilerek bu hizmetlerin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununa göre hizmet ihracatı kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda tereddüt hasıl olduğundan görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun;

-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

-4/1 inci maddesinde, hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu; bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

-6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,

-11/1-a maddesinde, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,

-12/2 nci maddesinde, bir hizmetin yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için, hizmetlerin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği

hükme bağlanmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin;

-"İstisnanın Kapsamı" başlıklı (II/A-2.1) bölümünde,

"3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre;

-Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması,

-Hizmetten yurt dışında faydalanılması gerekir.

Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.

Hizmetten yurt dışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurt dışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurt dışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır..." açıklamalarına yer verilmiştir...

Yazının devamını okumak için lütfen abone olunuz.