Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz ile … İl Özel İdaresi arasında "…  Kafes Tel Çit Montajlı Mal Alım İşi" sözleşmesinin 31/8/2020 tarihinde imzalandığı ve bahsi geçen sözleşmeye konu işin Türkiye-İran sınırında modüler beton duvar üstü kafes telin sökülerek yüksek güvenlikli tel çit ile değiştirilmesi, sökülecek kafes telin şartnameye uygun imalatı yapılarak Türkiye-Ermenistan sınırına montajının yapılacağı anlaşılmakta olup, 2021 takvim yılına sirayet etmesi sebebiyle stopaj durumu, hakedişlerde sözleşmeden önce ödenen damga vergisinin durumu ve hangi oranda katma değer vergisi (KDV) tevkifatı yapılacağı hususlarında Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.

GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarım işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir."

44 üncü maddesinde; "İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.

Bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınır." hükümlerine yer verilmiştir.

Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi için;

-İşin inşaat ve onarma işi olması,

-İnşaat ve onarma işinin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi,

-İnşaat ve onarma işinin taahhüde bağlı olarak yapılması şartlarının bir arada aranılması gerekmektedir.

Madde kapsamına giren işlerde işin başlangıç tarihi olarak; yapılan sözleşmede yapılacak işin yer teslim tarihi öngörülmüş ise bu tarihin, sözleşmede yer teslim tarihi belirtilmemiş ise sözleşmede belirtilen işin başlangıç tarihinin, sözleşmede bunların hiçbiri belirtilmemiş ise sözleşmenin imzalandığı tarihin işin başlangıç tarihi olarak kabul edilmesi gerekir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden (2009/14592 sayılı BKK uyarınca) %3 oranında (2021/3491 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararı uyarınca 01.03.2021 tarihinden itibaren %5) kurumlar vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, özelge talep formunuz ekinde yer alan "… Kafes Tel Çit Montajlı Mal Alım İşi" ne ait Teknik Şartnamenin incelenmesinden; söz konusu işin inşaat yapım montaj işi olduğu, sözleşmeye istinaden 2020 yılında başlayıp aynı yıl içerisinde bitirilmesi öngörülen ancak 2021 yılına sirayet ederek İdare tarafından 1/2/2021 tarihinde süre uzatımı onayının yapıldığı anlaşılmıştır.

Buna göre...