Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz tarafından kurulan web sitesinde isteyen kişilere alan açıldığı, alanların içeriğinin yine bu kişiler tarafından doldurulduğu, doldurulan alanlardaki içeriklere ulaşmak isteyen kullanıcıların, alan sahibinin oluşturduğu anahtar kelimeyi sms ile GSM operatörü firmalara gönderdiği ve böylece içeriklerini cep telefonlarında görüntüleyebildikleri, alınan sms nedeniyle elde edilen gelirin GSM operatörü ile Şirketiniz arasında paylaştırıldığı ve bu gelirden karşılanmak üzere web sitesindeki alan sahibi kişiye de belirli bir pay ayrıldığı, bu payın alan sahibinin isteğine göre konuşma süresi olarak telefonlarına yüklenebildiği ya da … Cep Bank üzerinden tahsil edebileceği nakit para olarak ödenebildiği, konuşma süresi tercih edilmesi halinde ilgili GSM operatörünün konuşma süresini alan sahibine aktaracağı ve bedelinin Şirketinize fatura edileceği, nakit olarak tahsil edilmesinin tercihi halinde ise alan sahibinin ilgili bankada hesabının olup  olmadığına bakılmaksızın nakit paranın sms yoluyla gönderilen şifreyle ATM’lerden tahsil edilebileceği, ödenecek ücretin sms başına 4 kuruş olduğu, nakit ödenecek paranın tek seferde en az 20 TL en çok 250 TL olacağı ve bu limitlerin, banka ATM’lerinin teknik olanakları çerçevesinde belirlenmesi nedeniyle bu olanakların değişmesi halinde limitlerin de değişebileceği, alan sahibi  kişilerle fiziki olarak görüşülmesi mümkün olmadığından bu kişilere ödenen nakit tutarların belgelendirilemediği belirtilerek; alan sahibi kişilere gerek konuşma süresi gerekse nakit olarak yapılan ödemelerin ne şekilde vergilendirileceği ile belge düzeni hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

             I- Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Safi kurum kazancı” başlıklı 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, ikinci fıkrasında ise safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Ticari Kazancın Tarifi” başlıklı 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınaî faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir.

             Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin “ticari faaliyet” olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin “ticari faaliyet” sayılabilmesi için, kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurlarıyla birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerekmektedir.

             Dolayısıyla...