Özelge

T.C. 

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

 İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizce imalatı gerçekleştirilecek hafif raylı sistem (HRS) ve tramvay araçlarının Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/d maddesine istinaden … Büyükşehir Belediye Başkanlığının sahip olduğu yatırım teşvik belgesi (YTB) kapsamında teslim edileceği, bu araçların imalat aşamasının belli dönemlerinde faturalar düzenlenerek hakedişe bağlanmak suretiyle Şirketinize avans mahiyetinde ödemeler yapılacak olmasına karşı HRS ve tramvay araçlarının imalatı tamamlandıktan sonra bir bütün halinde ilgili Belediyeye teslim edileceği belirtilerek, söz konusu HRS ve tramvay araçlarının imalatı sürecinde avans olarak tahsilatı yapılan tutarlara isabet eden yüklenilen KDV'nin avans faturalarının düzenlendiği dönem beyannamelerinde mi yoksa HRS ve tramvay araçlarının teslim edildiği dönem beyannamelerinde mi beyan edilmek suretiyle iadesinin talep edilebileceği ile HRS ve tramvay araçlarının tesliminin gerçekleştiği dönemde toplam bedel üzerinden ayrıca fatura düzenlenmesi gerekip gerekmeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü yer almakta olup, söz konusu kayıtların mükellefler tarafından, mezkûr Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde düzenlenen veya Bakanlığımıza verilen yetkiye dayanılarak düzenlenmesi uygun bulunan belgelerden herhangi birisi ile tevsik edilmesi gerekmektedir.

Ayrıca, mezkûr Kanunun;

- 229 uncu maddesinde faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu,

- 231/5 maddesinde faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı,

- 232 nci maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin; birinci ve ikinci sınıf tüccarlara, serbest meslek erbabına, kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere ve vergiden muaf esnafa sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunların da fatura istemek ve almak mecburiyetinde olduğu

hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 173 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin (C/f) bölümünde, numune üzerine veya tecrübe ve muayene şartıyla satım yapılmak üzere mal sevkiyatı yapılması halinde sevk edilen mallar için sevk irsaliyesi düzenlenmesinin zorunlu olduğu, bu tür sevkiyatlarda, malı satıcı taşıyor veya taşıtıyorsa irsaliyenin satıcı tarafından, alıcı taşıyor veya taşıtıyorsa irsaliyenin alıcı tarafından düzenleneceği, ancak kabule bağlı olan ve bunun için yazılı bir sözleşme bulunan bu tür satışlarda, fatura düzenlenmesindeki yedi günlük sürenin kabul tarihinden itibaren başlayacağı açıklanmıştır.

Bu bağlamda...