Özelge

Teknoloji geliştirme bölgesi dışında yapılan ücret ödemelerinde kurumlar, gelir, katma değer ve damga vergisi uygulaması.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin ... Üniversitesi ... Yerleşkesi Teknoplaza'da şube işyeri kurmak suretiyle sanayi ve imalat projeleri üretimi, Ar-Ge yazılım, bilişim, mühendislik ve danışmanlık hizmeti faaliyetine başladığı, bahse konu projelerin şube işyerinde pazartesi ve salı günleri hazırlandığı, yaptığınız Ar-Ge yazılım, bilişim projelerinin uygulama çalışmalarının akdedilen sözleşme gereği ... Organize Sanayi Bölgesinde un fabrikaları makine tesis üretimi ve kurulumu faaliyetinde bulunan ... A.Ş. bünyesinde her hafta çarşamba, perşembe ve cuma günleri yapıldığı; proje kapsamında, müşterinizin fabrikasında bir akademisyen ve makina yüksek mühendisi, bir makina yüksek mühendisi, bir endüstri yüksek mühendisi, bir bilgisayar yüksek mühendisi olmak üzere dört mühendisin fiilen faaliyette bulunması suretiyle şube işyerinde yapılan Ar-Ge faaliyetinin devamı niteliğindeki faaliyetin 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında kurumlar vergisi, katma değer vergisi, çalışan personele ödenen ücretler yönüyle gelir vergisi ile damga vergisinden istisna olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

A - KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun 12/3/2011 tarihinde yürürlüğe giren 6170 sayılı Kanunla değişen "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde,

c) Araştırma ve Geliştirme (AR-GE): Araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dahil yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmaları,

l) Yazılım: Bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer cihazın çalışmasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan komutlar dizisinin veya programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren belgelerin, belli bir sistematik içinde, tasarlama, geliştirme şeklindeki ürün ve hizmetlerin tümü ile bu ürün ya da mal ve hizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm hakları ile devretme gibi teslim şekillerinin tümünü,

hükümlerine yer verilmiştir.

Aynı Kanunun geçici 2 nci maddesinde; "Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır." hükmü yer almaktadır.

Söz konusu madde hükmünden yararlanılabilmesi için;

-  Bu Kanunda tanımlanan teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterilmesi,

-  Kazancın münhasıran bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge'ye dayalı üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlardan olması,

-  Bölge içi ve dışı faaliyetlerden elde edilen kazanç ayırımının yapılması gerekmektedir. 1 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda" yer alan "İstisna" başlıklı kısmının "5.12.2.2.Yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasının kapsamı" başlıklı bölümünde,

"Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamaz.

Öte yandan...