Özelge

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Müdürlüğü

 

Sayı	:	E-84974990-130[KVD3-İ-9-2023/19]-542189		23.09.2024
Konu	:	Taşımacılık Hizmetlerinde KDV Tevkifatı ve KDV İstisnası.

 

 

 

 

İlgi

:

… tarihli 56811 sayılı Özelge Talep Formu.

 

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; yurtiçi ve yurtdışı taşımacılık faaliyetinde bulunduğunuz, yapmış olduğunuz taşımacılık hizmetinin bir kısmının, başka firmalara ait sıfır araçları bayiden alarak tır üzerinde taşınarak, bir kısmının ise satıcı firmadan alınan araçların geçici plaka ile şirketinize ait personel tarafından teslim edilerek yapıldığı belirtilerek, başka firmaya ait olan sıfır araçların satıcı firmadan teslim alınıp hizmet verdiğiniz firmaya geçici plaka takılarak Şirketinize ait personel (şoför) tarafından götürülmesi durumunda yurtiçi teslimlerinde katma değer vergisi (KDV) tevkifatı, yurtdışı teslimlerinde ise KDV istisnası uygulanıp uygulanmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

 

3065 sayılı KDV Kanununun;

 

-1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

 

-9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği,

 

-14 üncü maddesinde; transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Cumhurbaşkanı tarafından belirlenecek taşıma işlerinin vergiden müstesna olduğu

 

hükme bağlanmıştır.

 

KDV Genel Uygulama Tebliğinin;

 

-"Taşımacılık Hizmetleri" başlıklı (I/C-2.1.3.2.11) bölümünde,

 

"2.1.3.2.11.1 Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.2.) bölümü kapsamındaki yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10), servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

 

2.1.3.2.11.2. Kapsam

 

Bu bölüm kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) girmektedir."

 

-"Transit ve Türkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan Taşımacılık İşlerinde İstisna" başlıklı (II/C-1.1.) bölümünde,

 

3065 sayılı Kanunun (14/1) inci maddesinde Bakanlar Kuruluna verilen yetkiye dayanılarak yayımlanan 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, hava, karayolu ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işlemleri KDV'den istisna edilmiştir.

 

İstisna kapsamına;

 

- Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'den geçerek yabancı bir ülkede sona eren,

 

- Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'de sona eren,

 

- Türkiye'de başlayıp yabancı bir ülkede sona eren,

 

taşıma işleri girmektedir.

 

İstisna kapsamına giren taşıma faaliyetlerinin tamamının veya bir kısmının başka taşımacılara yaptırılması halinde, gerek taşıma işini yaptıran firmaya karşı muhatap olarak işi yüklenen organizatör firmanın, gerekse ikinci derece yüklenici olarak fiili nakliyeyi gerçekleştiren firmanın bu faaliyetleri istisna kapsamına girdiğinden, her iki faaliyet için de vergi hesaplanmaz. Ancak ikinci derece yüklenicinin taşıma faaliyetinin Türkiye içinde başlayıp bitmesi halinde, bu işler KDV'ye tabidir.

 

Örnek: İthalatçı (A) firması, ithal edeceği malların Arjantin'den Konya'daki deposuna taşınması için Türkiye'de mukim (B) firması ile anlaşmıştır.(B) firması malların Arjantin - Mersin limanı deniz yolu ile taşımasını kendisi yapmakta, Mersin-Konya kara taşımasını ise (C) firmasına yaptırmaktadır.

 

 (B) firmasının, (A) firmasına Arjantin-Konya taşımasının tamamı için düzenleyeceği faturada KDV hesaplanmayacak, (C) firmasının Mersin-Konya taşıması için (B) firmasına düzenleyeceği faturada ise KDV hesaplanacaktır. (B) firması bu taşıma nedeniyle yüklendiği KDV'yi iade hesaplarına dahil edebilecektir."

 

 açıklamaları yer almaktadır. 

 

Buna göre...

Yazının devamını okumak için lütfen abone olunuz.