Özelge

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı   : 62030549-120[52-2015/136]-91209                                         03/11/2015

Konu : Suda soya filizi yetiştiriciliğinden elde

edilen kazancın vergilendirilmesi

İlgi : 25/02/2015 tarih ve 1163 sayılı özelge talep formu.

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun tetkikinden; suda soya filizi yetiştiriciliği ile iştigal etmek istediğinizi ancak söz konusu işin deniz, göl gibi sulak alanlar dışında sepet olarak tabir edilen büyük su kaplarının içinde tohumlama şeklinde yapılacağı belirtilerek, suda soya filizi yetiştiriciliğinin vergi kanunları karşısındaki durumu hakkında Başkanlığımız görüşlerinin talep edildiği anlaşılmaktadır.

            GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 52'nci maddesinde, "Zirai faaliyetten doğan kazanç zirai kazançtır.

            Zirai faaliyet; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını, taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade eder.

...

            Yukarıda yazılı faaliyetlerin içinde yapıldığı işletmelere zirai işletme bu işletmeleri işleten gerçek kişilere (Adi şirketler dâhil), vergiye tabi olsun veya olmasınlar, çiftçi ve bu faaliyetler neticesinde istihsal olunan maddelere de mahsul denir.

            ..." hükmü yer almaktadır.

            Aynı Kanun'un 53'üncü maddesinde, çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançların, bu Kanun'un 94'üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirileceği, 54'üncü maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançlarının gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirileceği, kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçilerin bu kazançları için beyanname vermeyecekleri hüküm altına alınmıştır.

            Mezkûr Kanun'un 54'üncü maddesinde, zirai kazancın gerçek usulde tespiti bakımından bir takvim yılı içinde dikkate alınacak işletme büyüklüğü ölçüleri belirlenmiş olup; söz konusu maddenin (A) bendinde "Arazi üzerinde yapılan zirai faaliyetlerde", (B) bendinde de "Arazi üzerinde yapılmayan zirai faaliyetler ile kara ve su avcılığında" dikkate alınacak işletme büyüklüğü ölçülerine yer verilmiştir.

            Ancak; sepet olarak tabir edilen büyük su kaplarının içinde tohumlama şeklinde üretilerek elde edilecek zirai ürünler için, adı geçen Kanunun 54 üncü maddesinde herhangi bir işletme büyüklüğü ölçüsüne yer verilmemiştir.

            Diğer taraftan, yine aynı Kanun'un 94'üncü maddesinde, kimlerin vergi tevkifatı yapmakla yükümlü oldukları sayılmış, söz konusu maddenin (11) numaralı bendinde de, çiftçilerden satın alınan zirai ürünlerin alış bedeli üzerinden bu çiftçilerin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır. Söz konusu tevkifat oranları Bakanlar Kurulunun 12.01.2009 tarih ve 2009/14592 sayılı Kararı ile 01.01.2009 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere hayvanlar ve bunların ürünleri ile kara ve su avcılığı ürünleri için % 2, diğer zirai ürünler için ise % 4, ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınan hayvan ve hayvansal ürünlerde % 1, diğer zirai ürünlerde ise % 2 olarak belirlenmiştir.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre...