Özelge

 

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları KDV ve Ötv Müdürlüğü

 

Sayı	:	E-84974990-130[KDV-2/İ/29-2022/42]-…		22.06.2025
Konu	:	Sözleşmeye İlişkin Olarak Yapılan Araç Kiralamalarına Ait Gider Kısıtlaması Uygulaması

 

İlgi

:

….

 

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;

 -İş ortaklığınızın, … karşı … işini yürüttüğü,

 -İdare ile imzalanmış olan ana sözleşmenin eki olan özel teknik şartnamenin "8.5.m" maddesinde … denildiği,

 -İş ortaklığınızın, her türlü masrafı tarafınızca karşılanmak üzere söz konusu araçları temin ederek idarenin kullanımına tahsis ettiği ve bu araçlar için ödenen kira ve akaryakıt giderlerinin bir anlamda sözleşme bedeli olarak hak edişler içerisine yansıtıldığı,

 belirtilerek;

 Sözleşme gereği zorunlu olarak kiralanan araçlara ait giderlerin, ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile söz konusu binek araçlara ait giderlerin kısıtlamaya tabi olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.  

 I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde de Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

 -37 nci maddesinde, "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar  ticari kazançtır.",

 -38 inci maddesinde, "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:

 1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;

 2. İşletmeden çekilen değerler ise bu farka ilave olunur.

 Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükümlerine yer verilmiştir.

 Anılan Kanunun 40 ıncı maddesinde;

 "Safi kazancın tespit edilmesi için, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir:

 1.Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler; [(1/1/2024 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 7491 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle yürürlükten kaldırılan parantez içi hüküm) İhracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükellefler, bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri hâsılatın binde beşini aşmamak şartıyla yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderleri de indirebilirler.](Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk lirasına kadarlık kısmı ile binek otomobillerinin iktisabına ilişkin özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının en fazla 115.000 Türk lirasına kadarlık kısmı gider olarak dikkate alınabilir.)

 ...

 5.Kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderleri (Şu kadar ki faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70'i indirilebilir.) 

 ..." hükmü yer almaktadır.

 Öte yandan...

Yazının devamını okumak için lütfen abone olunuz.