Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; mülkiyeti … İnşaat San. ve Tic. A.Ş. ne ait arsa üzerine yine bu şirket tarafından inşa edilecek konut ve işyeri için peşin ve taksitli olarak Şirketinizce yapılan toplam … TL ödeme karşılığında inşaat projesinden elde edilecek satış hasılatının % 10'unun şirketinize verileceği belirtilerek, yapılan ödemelerin Kurumlar Vergisi ile Katma Değer Vergisi Kanunu karşısındaki durumuna ilişkin bilgi istenilmektedir.

            1- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

            Gelir Vergisi Kanununun "Bilânço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci maddesinde ise; bilânço esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı, ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulacağı hükme bağlanmıştır. Anılan Kanunun 40 ıncı maddesinde de; safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmıştır.

            Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve "tahakkuk esası" ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmiş olması, yani geliri veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin yanı sıra, miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması gereklidir. Bu esas dikkate alındığında bir gelir unsurunun, özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.

            Diğer taraftan, özelge taslağı ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin, mülkiyeti …  İnşaat San. Tic. A.Ş.ne ait bulunan arsada yapılacak konut ve işyeri inşaatı projesi işi için anlaştığı, söz konusu inşaat projesine sözleşme anında … TL, 2011 yılının Aralık ayından itibaren de 24 ay boyunca … TL olmak üzere toplam … TL ödemede bulunacağı, buna karşılık inşaat projesinden elde edilecek satış hâsılatının %10'unun şirketinize verileceği ancak, projenin gerçekleştirilmesinde ve satışında, ruhsat, inşaat, iskan, muhtelif vergi ve harçlara, pazarlama giderlerine ve benzeri tüm giderler ve diğer konulara ilişkin şirketinizin hiç bir yükümlülük altına girmediği, tüm yükümlülüğün belli bir paranın peşin geri kalan kısmının taksit şeklinde anılan şirkete ödenmesi olduğu ve satış hasılatına bağlı olarak da şirketinize belirli bir oranda ödeme yapılacağı anlaşılmaktadır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre...