Özelge

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı	:	E-62030549-120[61-2024]-777726		24.06.2025
Konu	:	Pilotaj eğitimi veren pilotlara yapılan ücret ödemelerinin vergilendirilmesi

 

İlgi

:

“…”

 İlgide kayıtlı özelge talep formu ve dilekçenizde, şirketinizin sivil havacılık nezdinde onaylı eğitim organizasyonu faaliyetinde bulunduğu, (pilotaj eğitimi) faaliyetinizin tüm uçuş okullarında olduğu gibi Sivil Havacılık Genel Müdürlüğü (SHGM) mevzuatı kapsamında gerçekleştirildiği, eğitimlerin adı geçen Genel Müdürlük onayı sonrasında belgelendirildiği, pilot eğitimi kapsamında gerçekleştirilen tüm eğitim uçuşlarında (öğretmen eşliğinde yapılan uçuşlar) hava aracının sevk ve idaresinin uçuş öğretmenleriniz tarafından  gerçekleştirildiği, ayrıca Sivil Havacılık Genel Müdürlüğü mevzuatı gereğince öğrencilerin kendilerinin yalnız gerçekleştirdiği solo (yalnız) uçuşlar esnasında öğretmenlerinizin sadece takip sorumluluğunun bulunduğu ve bu eğitimenlere kontrol uçuş ücretinin ayrıca verildiği belirtilerek şirketinizde öğretmen olarak çalışan pilotlara eğitim uçuşları için yapılan ücret ödemeleri ile sevk ve idarenin öğrencide olduğu ve öğretmenlerin sadece takip ve kontrol yaptığı kontrol uçuşlarına ilişkin ödemelerin  Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (17) numaralı bendi kapsamında gelir vergisinden istisna olup olmadığı hususunda  Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, "Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

 Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.

 ..." 

 hükmü yer almaktadır.

 Aynı Kanunun ücretlerde istisnaları düzenleyen 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (17) numaralı bendinde, "Kamu kurum ve kuruluşları hariç Türk Hava Kurumu veya kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan müesseselerde uçuş maksadıyla görevlendirilen, hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar ile uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış kabin memurlarına ödenen aylık ücretin gerçek safi değerinin %70'i (Cumhurbaşkanı, bu oranı %100'e kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye yetkilidir.)." hükmüne yer verilmiştir.

 Konuya ilişkin olarak yayımlanan 306 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Uçuş ve Dalış Hizmetlerinde İstisna" başlıklı ikinci bölümünün "İstisnanın kapsamı ve uygulaması" başlıklı 3 üncü maddesinde,

 "(1) 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (17) numaralı bendinde yapılan düzenleme ile kamu kurum ve kuruluşları hariç Türk Hava Kurumu veya kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan müesseselerde uçuş maksadıyla görevlendirilen,

 a) Hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlara,

 b) Uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış kabin memurlarına 1/2/2019 tarihinden itibaren nakden veya hesaben ödenen aylık ücretlerinin gerçek safi değerinin %70'i gelir vergisinden istisna edilmiştir.

 (2) Türk Hava Kurumu veya kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan müesseselerde görevli olmakla birlikte birinci fıkrada belirtilen görevliler dışındaki diğer personel, yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış veya uçak içinde hizmet veriyor olsa da bu istisnadan yararlanamayacaktır."

 açıklamalarına yer verilmiştir...

Yazının devamını okumak için lütfen abone olunuz.