Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; yurtdışında yerleşik yabancı bir firmanın Türkiye'deki müşterilerine mal satışından dolayı aracılık hizmeti verdiğiniz ve komisyon faturası kestiğiniz, bu hizmetten yurtdışında faydalanılmadığından söz konusu satışın ihracat istisnası kapsamına girmediği belirtilerek, kesilen faturayı Bs formunda bildirirken, yabancı müşterinin vergi kimlik numarası alanın ihracat işlemi olmadığından boş bırakılıp bırakılmayacağı ve müşteri ülkesi alanına ne yazılması gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşünü talep etmektesiniz.

            I- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

              Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

            -1/1'inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

            -4/1'inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

            -6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,

            -11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin KDV'den istisna olduğu,

            hüküm altına alınmıştır.

            Aynı Kanunun 12/2'nci maddesine göre, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için;

            - Hizmetler yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.

            - Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır.          

            Hizmet ihracı ile ilgili açıklamalara mülga17, 26, 30,113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde ve 26.04.2014 tarihli KDV Genel Uygulama Tebliği ile 60 No.lu KDV Sirkülerinde yer verilmiştir.

            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde...