Özelge

           İlgi dilekçenizde şirketiniz ile ... Sağlık ve İlaç Bakanlığı arasında 13 ay içerisinde tamamlanmak üzere ... Vilayeti ... İlçesi 200 yataklı sanatoryum inşaatı ve 20 yataklı mevcut binanın 50 yataklı binaya dönüştürülmesi ile tıbbi cihaz donatımının yapılarak personelinin yetiştirilmesine ilişkin sözleşme düzenlendiği, anılan sözleşmenin toplam bedelinin KDV hariç ... ABD Doları olduğu, ayrıca Türkiye'den gönderilecek tıbbi cihazların ve tıbbi sarf malzemelerinin bedeli olan ... ABD Doları tutardaki meblağdan %20 düşülmesi sonucu bulunan ... ABD Dolarının açılan akreditif mukabili ödeneceği belirtilerek, anılan iş kapsamında Türkiye'den ...'a ihraç edilecek tıbbi cihaz ve sarf malzemelerine ilişkin faturanın merkezden düzenlenmesi halinde, faturada yer alacak tutarın Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-h maddesine göre istisna kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir. 

           5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun birinci maddesinde, kurumlar vergisine tabi kurumlar sayılmış olup, Kanunun altıncı maddesinde; kurumlar vergisinin, Kanunun birinci maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

          193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;

            1-İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.

            2-İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.

           Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmüne yer verilmiştir.

           Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiş olup istisna uygulamasına ilişkin açıklamalar 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.9" bölümünde yapılmış bulunmaktadır.

            Anılan Tebliğ uyarınca, yurt dışında yapılan inşaat işleri ile ilgili olarak Türkiye'deki merkez ile yurt dışındaki işyeri arasında ortaya çıkan ilişkilerde yurt dışındaki işyerine Türkiye'den fatura düzenlenmesi suretiyle yapılan ve o işyerinde maliyet veya gider olarak kabul edilen mal ve hizmet hareketleri ile yurt dışındaki işyeri ile Türkiye'deki merkez arasındaki para hareketlerinin ayrı ayrı hesaplarda izlenmesi ve değerlemenin buna göre yapılması gerekmektedir.

            Bu çerçevede...