Özelge

            İlgide kayıtlı yazınızda, firmanızın patates tohumu üretiminde kullanılacak mini yumru laboratuarına teknik destek almak amacıyla, yurt dışında yerleşik bir gerçek kişi ile anlaşma yaptığı, İngiltere'de ikamet eden bu kişi tarafından zaman zaman telefon, faks ve internet aracılığıyla firmanıza hizmet verileceği ve anılan kişinin yılda birkaç defa bizzat Türkiye'ye gelerek yapılan çalışmaların yerinde kontrolünü sağlayacağı belirtilerek, söz konusu hizmet karşılığında İngiltere`de yerleşik gerçek kişiye  yapılacak ödemenin gelir vergisi ve katma değer vergisi (KDV) karşısındaki durumu hakkında görüş talep  edilmektedir.

            1. GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN:

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

          6 ncı maddesinde, Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişilerin sadece Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratları üzerinden vergilendirileceği,

            7 nci maddesinin 4 numaralı bendinde, dar mükellefiyete tabi kimseler bakımından serbest meslek kazançlarının Türkiye'de elde edildiği, serbest meslek faaliyetlerinin Türkiye'de icra edilmesi veya Türkiye'de değerlendirilmesi şartlarına göre tayin olunacağı, maddenin son fıkrasında ise değerlendirmeden maksadın, ödemenin Türkiye'de yapılması veya ödeme yabancı memlekette yapılmışsa Türkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabına ödeme yapılanın hesaplarına intikal ettirilmesi veya karından ayrılması  olduğu,

            65 inci maddesinde, serbest meslek faaliyetinin, sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması olduğu,

           94 üncü maddesinde; kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları,

            hükme bağlanmıştır.

            Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 2/b bendinde yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemeler tevkifat kapsamındaki ödemeler arasında sayılmış, tevkifat oranı ise son olarak 3/2/2009 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile %20 olarak belirlenmiştir.

            Bu hükümlere göre...