Özelge

İlgide kayıtlı dilekçeniz ve eklerinde, işvereni Türkmenistan'da, genel müteahhidi ve ana taşeronu Türkiye'de yerleşik firmaların oluşturduğu iş dağılımında, ana taşeron ...Sanayi ve Ticaret A.Ş.ye Türkmenistan'da Baz İstasyonu Kulesi Elektrik Aksamı Topraklama işi yaptığınızdan bahisle;

 -bu işlemin KDV nin konusuna girip girmediği, verginin konusuna girmesi halinde ihracat istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği,

-bu iş ile ilgili olarak götürü gider uygulamasından yararlanılıp yararlanılamayacağı,

-bu işin, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazanç istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği,

-Türkmenistan'da belge ve kayıt düzeni olmadığından bu iş ile ilgili olarak malzeme ve işçilik giderlerinin nasıl belgelendirileceği,

 hususlarında Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

 1) KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNÜDEN DEĞERLENDİRME

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3 üncü maddesinde; "Kanunun 1 inci maddesinde yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almıştır.

Aynı Kanunun 5 inci maddesinin (h) bendinde, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.

Konu ile ilgili olarak 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna" başlıklı 5.9. bölümünde; "Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

...

Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz konusu kazançların Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması için yeterlidir.

Öte yandan...