Özelge

             İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formu ve ilgi  (b)'de kayıtlı ek dilekçe  ile yurt içinde ve yurt dışında yolcu ve yük taşımacılığı faaliyetlerinden dolayı Başkanlığımız mükellefi olan  şirketinizin yurt içinden ve yurt dışından uygulama yazılımları (...) satın aldığı, bu yazılımlara ... Programlarından farklı olarak, bir proje kapsamında çeşitli uyarlama ve geliştirmeler yapıldığı, anılan projelerin süresinin bazen bir yıldan az olduğu, bazen bir yılı aşabildiği; satın alma anlaşmalarının kullanım hakkı veren lisans bedelinin yanında, danışmanlık, eğitim, uyarlama, uygulama geliştirme v.b. hizmet kalemleri ile tedarikçi firmaların otel, ulaşım, iaşe v.b. giderlerini de kapsadığı; bu hizmetlerin bazılarının (danışmanlık, eğitim v.s.) yazılımın satın alındığı firma yerine yazılım konusunda uzman başka firmalardan da satın alınabildiği,  satın alma anlaşmalarında yer alan bedellerin (lisans bedeli dâhil) faturalandırma ve ödeme işlemlerinin proje takvimi içerisindeki adımların başarılı olarak gerçekleşmesine bağlı olarak taksitler halinde yapıldığı; bu yazılımlarla ilgili olarak şirketinizin salt kullanım hakkına sahip olduğu ilave olarak uyarlama ve geliştirmeler nedeniyle herhangi bir gayrimaddi hak elde edilmediği belirtilmek suretiyle, yazılımların uyarlanması için yapılan tüm harcamalar (uyarlama, uygulama, geliştirme, danışmanlık, eğitim ve tedarikçi firmaların otel, ulaşım, iaşe v.b. giderler)  ile yazılımın kullanılmaya başlanmasından sonra yapılan bakım ve onarım harcamalarının amortisman yoluyla mı itfa edileceği yoksa giderleştirilmesi mi gerektiği hususunda tereddüt oluştuğundan Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.

             213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde; "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle, 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü yer almaktadır.

            Bu hükme göre, bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için işletmede bir yıldan fazla kullanılması, yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunması, kullanıma hazır halde bulunması ve işletmenin aktifinde kayıtlı olması gerekmektedir.

            Literatürde bilgisayar yazılımı; hem bilgisayar sistemini oluşturan donanım birimlerinin yönetimini hem de kullanıcıların işlerini yapmak için gerekli olan programlar şeklinde tanımlanmaktadır. Benzer ve daha kapsayıcı bir tanım olarak, bilgisayar üzerinde yer alan fiziksel tüm unsurlar donanım, geri kalan programlama unsurlarının tamamı ise yazılım olarak nitelendirilmektedir.

            İşletmelerin faaliyetlerini yürütürken kullandığı bilgisayar programları satın alındığı anda kullanıma hazır olabilecekleri gibi bazen işletmenin faaliyet alanının özelliğine göre programlara belli uyarlamalar yapılması hâlinde kullanıma hazır hâle gelebilmektedir. Satın alınan bilgisayar programlarının uyarlama yapılmadan kullanılmasının mümkün olmaması durumunda, bilgisayar programının kullanıma hazır halde olmaması nedeniyle amortisman ayrılması mümkün olmayacaktır. Bu durumda...