Özelge

İlgide  kayıtlı  özelge  talep  formunuzda;  ... İdaresi  tarafından yapılan  ihale  sonucu  taahhüdünüz  altında  kalan  ve sözleşmesi  28.10.2010  tarihinde  imzalanan  ve sözleşmeye göre işyeri teslim tarihinden itibaren 250 gün içinde bitirileceği öngörülen ... İlköğretim  Okulu  yapım işine ilişkin yer tesliminin 07.03.2011 tarihinde yapıldığı belirtilerek, söz konusu işin  Gelir Vergisi  Kanununun 42 nci maddesi  kapsamında  yıllara sari  inşaat  işi olup  olmadığı  ile  yapılan hakediş ödemelerinden aynı Kanunun  94/3 üncü  maddesi  kapsamında  tevkifat yapılıp yapılmayacağı sorulmaktadır.

193 sayılı  Gelir Vergisi  Kanununun   42 nci  maddesinin  birinci  fıkrasında, birden  fazla  takvim yılına  sirayet  eden  inşaat  (dekapaj  işleride  inşaat  işi sayılır)  ve onarma  işlerinde  kar veya  zararın,  işin bittiği  yıl kati olarak  tespit  edileceği ve tamamının o yılın  geliri  sayılarak  mezkur  yıl  beyannamesinde  gösterileceği, aynı Kanunun 44 üncü maddesinde ise, inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği hükme bağlanmıştır.

Öte  yandan; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemelerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı belirtilmiş olup, söz konusu tevkifat oranı 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.2007 tarihinden itibaren %3 olarak belirlenmiştir.

Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununun  42 nci  maddesi  kapsamına  giren  işlerde, işin  başlangıç tarihi  olarak;  yapılan sözleşmede  yapılacak işin  yer teslimi  öngörülmüş ise  yerin teslim edildiği  tarih, sözleşmede  yer teslim tarihi  belirtilmemiş ise  sözleşmede  belirtilen  işin  başlangıç tarihi,  sözleşmede  bunların  hiçbiri  belirtmemiş ise  sözleşmenin  imzalandığı  tarihin kabul  edilmesi  gerekmektedir.

Özelge  talep  formunuzun  ekinde  ibraz etmiş olduğunuz  sözleşmenin  tetkikinden;  yapılacak  işin  yer tesliminin  öngörüldüğü, iş yeri  teslim  tutanağının  03.11.2010 tarihinde  imzalandığı  ancak,  işyeri  teslim tutanağında  bina  olarak  gösterilen  okulda  eğitim -öğretim  devam ettiğinden  dolayı,  ... tarih ve ... sayılı İl Milli Eğitim Müdürlüğünün yazısı gereğince, 03.11.2010 tarihli işyeri teslim tutanağının iptal edilerek yüklenici  firmaya  07.03.2011  tarihinde  imzalanan  bir tutanakla  iş yerinin  teslim edildiği  ve  işe  fiilen 07.03.2011 tarihinde başlandığı  anlaşılmaktadır.

Buna göre...