Özelge

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı   :B.07.1.GİB.4.35.17.02-032-771                                                                              15/08/2012

Konu : Üniversite tarafından akademik personeline

yapılan yayın teşvik ödemelerinden gelir vergisi ve

damga vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.

...

İlgi :  ... tarihli özelge talep formu.

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, akademik personelinizce yazılıp ulusal ve uluslararası dergilerde yayımlanan makaleler nedeniyle, ilgili personele yayın teşvik ikramiyesi ödemesi yapıldığı belirtilerek, bu ödemelerden gelir vergisi ve damga vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

1-GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun 29 uncu maddesinde ise; "Teşvik gayesiyle verilen aşağıda yazılı ikramiye ve mükafatlar Gelir Vergisi'nden müstesnadır:

1. İlim ve fenni, güzel sanatları, tarımı, hayvan yetiştirilmesini ve memleket bakımından faydalı olan diğer işleri ve faaliyetleri teşvik maksadıyle verilen ikramiyeler ve mükafatlar;

... " hükmüne yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 03.04.2012 tarih ve 36 sayılı yazınız ekinde yer alan "Bilimsel Etkinliklere Katılım ve Bilimsel Yayınları Teşvik Yönergesi "nin "Başvuru ve Ödeme Esasları" başlıklı 11 inci maddesinin (d) bendinde, teşvik verilecek çalışmaların ... Üniversitesi adına yapılmış olması, yazarın adının ve çalıştığı bölümün başlık sayfasında yer alması ve ödeme yapılacak yazarın yayının üretildiği dönemde ve teşvik verileceği tarihte ... Üniversitesinde kadrolu olarak çalışıyor olması gerektiği belirtilmiştir.

Söz konusu Kanunun 29/1 inci maddesinde yer alan istisna hükmünün uygulanabilmesi için, ödemenin maddede belirtilen iş ve faaliyetleri teşvik amacıyla ve memleket çapında önemi haiz bir çalışma sonucu yapılmış olması, hizmet erbabı işveren ilişkisinin gereği ve hizmet karşılığı olmaması ile süreklilik arz etmemesi gerekmektedir.

Bu hükümlere göre...