Özelge

 İlgide kayıtlı dilekçelerinizle, kamuya yararlı dernek statüsünde bulunan derneğiniz ile ... Kurumu Ankara İl Müdürlüğü işbirliğinde özürlülere yönelik bilgisayar operatörlüğü kursu düzenleneceğini belirterek açılacak olan bu kursun vergi kanunları karşısındaki durumu ile özürlülerin eğitiminde kullanılmak üzere satın alınacak bilgisayar sistemlerinin Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-s bendi gereğince istisna kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda Vergi Dairesi Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

A-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME

Kurumlar Vergisi Kanununun 1/1-ç maddesi ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup, aynı Kanunun 2/5'inci maddesinde de dernek veya vakıflara ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan sermaye şirketi ve kooperatif statüsünde bulunmayan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi işletme olduğu; 2/6'ncı maddesinde ise dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği; mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

Dernekler, tüzel kişilikleri itibariyle kurumlar vergisi mükellefi olmamakla birlikte, dernek tüzel kişiliğine bağlı iktisadi işletme oluşturacak ticari, sınai ve zirai faaliyetlerin kurumlar vergisine tabi tutulması gerekecektir.

03/04/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler" başlıklı (2.4) bölümünde iktisadi işletmenin tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai veya zirai faaliyetten söz edebilmek için bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir ifadeyle işletmede üretilen veya alınan malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış olması gerektiği, aksi halde diğer unsurlar var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilemeyeceği ifade edilmiştir.

İktisadi işletmenin belirgin özellikleri; bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesidir. Diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurları, ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetlerdir. Kanun, bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek ya da vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icraedilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsama almıştır.

Diğer taraftan; Derneğinizin 01/02/2011 tarihli ve 2011-04 sayılı dilekçesi ekinde yer alan ve ... Kurumu Ankara İl Şube Müdürlüğü ile Derneğiniz arasında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı protokolün tetkikinden; ... Kurumu'nun bilgisayar işletmenliği mesleği ile ilgili olarak Derneğinizde kurs hizmeti aldığı, söz konusu kursun 01/10/2010 tarihinde başlayıp, 15/06/2011 tarihinde biteceği, kursun toplam bütçesinin 40.990,00 TL olduğu, mesleki eğitim ve rehabilitasyon projelerinde öngörülen eğitim faaliyetlerine ilişkin harcamaların (demirbaş/kursiyer zaruri giderler hariç) bloke edilerek ay sonunda SGK Harcama Belgeleri Yönetmeliğinde belirtilen belgeler karşılığında hizmet sağlayıcıya ödeneceği anlaşılmıştır.

Buna göre...