Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 5746 sayılı Kanun kapsamında teknogirişim sermaye desteği alan iki ortaklı limited şirketinizin iki ortağından birinin hisselerini diğer ortağa devrederek şirketten ayrıldığı, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun cevaz vermesi nedeniyle şirketinizin tek ortaklı olarak halen faaliyetine devam ettiği, maliyetlerinin azaltılması amacıyla mevcut tek ortağın şirket hissedarı ve müdürü olduğu faaliyet konusu aynı olan ... Ltd. Şti.'ye devredileceği, iki şirket birleşirken ... Ltd. Şti.'nden sermaye artırımı özkaynak ya da ödenmiş sermaye kadar pay alınacağı, devrolacak şirketin özel fon hesaplarında izlenen teknogirişim sermaye desteğinin de diğer firmaya devredileceği ve bu tutar kadar ya da daha fazla miktarda ...Ltd. Şti.'nin hissedarı olunacağı belirtilerek, Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinde yer alan "Nakit Desteklerin İzlenmesi" bölümünde yapılan açıklamalar doğrultusunda teknogirişim sermaye desteği alan firmanın birleşme sonucu sicilden terkin olması nedeniyle anılan yönetmeliğin 24/3 bölümünde yer alan "Bu hesabın elde edildiği hesap dönemini izleyen 5 yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi hâlinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi zıyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte işletmeden tahsil edilir."  hükmü gereği teknogirişim sermaye desteğinin işletmeden çekilmiş sayılıp sayılmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinde;

            "Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir hükmündedir:

            a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezlerinin Türkiye'de bulunması.

            b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi.

            Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir." hükmüne yer verilmiştir.

            Aynı Kanunun "Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi Hallerinde Vergilendirme" başlıklı 20 nci maddesinde:

            "Devirlerde, aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde, münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilir; birleşmeden doğan karlar ise hesaplanmaz ve vergilendirilmez:

            a) Şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih, devir tarihidir. Münfesih kurum ile birleşilen kurum;

            1) Devir tarihi itibarıyla hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesi ile,

            2) Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, münfesih kurumun önceki hesap dönemine ilişkin olarak hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesini, birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesi'nde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde münfesih kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verirler.

            b) Birleşilen kurum, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile taahhüt eder. Mahallin en büyük mal memuru, bu hususta birleşilen kurumdan ayrıca teminat isteyebilir." 

            hükmüne yer verilmek suretiyle yukarıda belirtilen şartların oluşması halinde münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançlarının vergilendirileceği, birleşmeden doğan kazançların ise hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği belirtilmiştir.

            Öte yandan...