Özelge

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, üst hakkı ... A.Ş.ye ait olan, ... Büyükşehir Belediyesine ait taşınmazların, 25/10/2007 tarihinde 45 yıllığına kiralandığı, kiralanan ada ve parsellerle mevcut binalar üzerinde yapım, restorasyon ve kullanım hakkının devir alındığı, bu durum  tapu kayıtlarında mülk sahibi adı geçen belediye, üst hakkına sahip  ... A.Ş., kiracı şerhli olarak 23/11/2007 tarihinde şirketiniz ... olarak tescil edildiği, bu süre içerisinde taşınmaz üzerine projelenen otel ve restoran işlerinin, restoran kısmının inşasının bittiği, otelin bitmediği, proje ile ilgili tapu da herhangi bir tescil işleminin yapılmadığı belirtilerek, söz konusu tamamlanmamış projenin satışının kurumlar vergisi ve katma değer vergisi istisnalarından yararlanıp yararlanamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

            I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde; kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların % 75'lik kısmının kurumlar vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

            Konuya ilişkin ayrıntılı açıklamaların yapıldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Taşınmazlar" başlıklı (5.6.2.2.1) bölümünde;

            "İstisnaya konu olan taşınmazlar, Türk Medeni Kanununda "Taşınmaz" olarak tanımlanan ve esas niteliği bakımından bir yerden başka bir yere taşınması mümkün olmayan, dolayısıyla yerinde sabit olan mallardır.

            Bunlar Türk Medeni Kanunun 704 üncü maddesinde;

            - Arazi,

            - Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar,

            - Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler

            olarak sayılmıştır.

            Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi için taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705 inci maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerekmektedir. Bu nedenle...