Özelge

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, holdinginizin bankalar, finans kurumları ya da sermaye piyasası aracılığıyla elde ettiği fonları grup şirketlerine ihtiyaçları çerçevesinde kredi olarak kullandırabildiğini, bu çerçevede bir aracı kurum aracılığıyla ihraç edilecek tahvillerden elde edilen kaynağın bir kısmını grup şirketlerine kullandıracağınızı, bir kısmını da holding ihtiyaçları için kullanacağınızı belirterek, söz konusu kaynağın holding ihtiyaçları için ayrılan kısmından, daha sonra grup şirketlerince ihtiyaç duyulması halinde tahvilin içerdiği kalan vade, faiz oranı ve benzeri kullanma şartlarında herhangi bir değişiklik yapılmadan kullandırılması durumunda örtülü sermaye hükümlerinin uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancının üzerinden hesaplanacağı ve safı kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

            1- Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Açısından

            Kurumlar Vergisi Kanununun 01/01/2007 tarihinde yürürlüğe giren 13 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kurumların ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunması durumunda, kazancın tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılacağı; alım, satım, imalat ve inşaat işlemleri, kiralama ve kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemlerin her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da satımı olarak değerlendirileceği belirtilmiştir.

            Aynı maddenin üçüncü fıkrasına göre, emsallere uygunluk ilkesi ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyat veya bedele uygun olmasını ifade etmektedir.

            Bu çerçevede...