Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,  Müşteşarlığınız ile ............. Sanayi ve Ticaret A.Ş. arasında ......... tarihinde ........... Sözleşmesinin imzalandığı belirtilerek; söz konusu sözleşme kapsamında yapılacak ödemelerden kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ( dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.

Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci madde kapsamına girmesi için; faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması, işin taahhüde bağlı olarak başkaları hesabına yapılması ve birden fazla takvim yılına sirayet etmesi gerekir.

Genel anlamı ile inşaat, malzeme ve işçilik kullanmak suretiyle meydana getirilen gayrimenkulün yapı kısmına ait faaliyetlerin tümünü kapsar. Onarım ise, bir gayrimenkulün iskeleti dışında harap  olan kısımlarının yeniden yapılması ile ilgili büyük ölçüdeki tamirat ve yenileme faaliyetlerini ifade eder.

Bilindiği üzere, 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 4 üncü maddesinde, "Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihzarat, nakliye, tamamlama, büyük onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma, güçlendirme ve montaj işleri ile benzeri yapım işleri" "Yapım" olarak tanımlanmıştır.

Diğer taraftan; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun  15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden (2009/14594 sayılı BKK uyarınca) %3 oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hükümler çerçevesinde; ....... A.Ş. tarafından üstlenilen ............ ve montaj kitlerinin üretimi, bunların ........... montajı, söz konusu ........... bu amaçla takviye ve tadilatı, ikmal  malzemelerinin ve ilgili dökümanların teslimine ilişkin işin inşaat ve onarım işi niteliğinde olmadığından Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla...