Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 04.07.2007 tarihinden beri Türkiye'de ... San.ve Tic.A.Ş'de çalışmakta olduğunuz, 18.05.2010 tarihinden itibaren proje bazlı görev alarak çalışmakta olduğunuz firma ile bağlantılı olan ...'da   çalışmak üzere Belgrad/Sırbistan'a tayin olduğunuz, 18.05.2010 -16.11.2012 tarihine kadar  ... bünyesinde çalıştığınız, bu süre içersinde Türkiye'de mukim ... Sanayi ve Tic.A.Ş.'nin ücret ödemesi yaptığı, ancak Türkiye'de adınıza gelir vergisi ödemesi yapılırken aynı zamanda Sırbistan Cumhuriyeti Maliye Bakanlığı Vergi Müdürlüğü'nce Sırbistan mukimi olarak değerlendirilip mükerrer şekilde gelir vergisi tahsilatı yapıldığı belirtilerek, Türkiye'de mükerrer olarak ödenen gelir vergisi stopajının tarafınıza iade edilip edilmeyeceği konusunda Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir. 

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesi ile ücretin, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler olduğu, ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olmasının veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunmasının onun mahiyetini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

           Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında tevkifat yapmak zorunda olan mükellefler sayılmış, birinci bendinde de hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) Kanunun 103 ve 104 üncü maddelerine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği hükmüne yer verilmiştir.

            Diğer taraftan, "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Sırbistan ve Karadağ Bakanlar Kurulu Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması" 01.01.2008 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.

            Sırbistan mukimi ... şirketinden bir hizmet akdi kapsamında elde ettiğiniz ücret gelirinin anılan Anlaşma'nın "Bağımlı Faaliyetler" başlıklı 15 inci maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

            Söz konusu Anlaşmanın "Kapsanan Kişiler" başlıklı 1 inci maddesinde Anlaşmanın Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. Bu kişiler tarafından diğer Akit Devletten elde edilen kazançların hangi ülkede vergilendirileceğinin tespit edilebilmesi için öncelikle bu kişilerin hangi ülkede mukim olduklarının, Anlaşmanın 4 üncü maddesi kapsamında belirlenmesi gerekmektedir.

            Buna göre...