Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Avrupa Serbest Bölgesi içerisinde faaliyet gösterdiğiniz ve şirketinizin pazarlama ve satış elemanları için araç (otomobil) kiralaması yapacağınız belirtilerek söz konusu araç kiralama hizmetinde KDV tevkifatı ve gelir vergisi stopaj uygulaması sorulmaktadır.

            1. KDV YÖNÜNDEN

            3065 sayılı KDV Kanununun;

            1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/3-f maddesinde ise Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu,

            9/1 inci maddesinde, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Maliye Bakanlığının yetkili olduğu,

            17/4-ı maddesinde, serbest bölgelerde verilen hizmetlerin KDV den istisna olduğu

             hüküm altına alınmıştır.

            117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (2.3.1) bölümünde, KDV Kanununun (1/3-f) maddesine göre, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemlerinin KDV nin konusuna girdiği ve bu işlemlere ilişkin KDV nin;

            - Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhildir),

            - Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhil değildir),

            şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edileceği,

            Ayrıca, kiracının;

            - Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi),

            - banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV den istisna olan işletmeler,

            - sadece KDV'ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,

            - 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar

            olması hallerinde de, kiralama hizmetine ait KDV nin söz konusu kiracılar tarafından tevkifata tabi tutulacağı belirtilmiştir.

            Buna göre...