Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, şirketinizin internet üzerinden telefon görüştürme  (kontör satışı) işi ile iştigal ettiğini, şirketinizin telefon görüştürme işini yaptırabilmesi için yapmış olduğunuz giderler (sabit kıymet harcamaları, işyeri harcamaları v.b.) için ödemiş olduğunuz ve indirim yoluyla gideremediğiniz katma değer vergisi  toplamının devreden KDV olarak biriktiği belirtilerek, söz konusu tutarların gider olarak yazılıp yazılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde de ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecek giderler sayılmış olup Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesinde de kurum kazancından ilave olarak indirilebilecek bazı giderlere yer verilmiştir.  

Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 23/f maddesinde, Maliye Bakanlığının işin mahiyetini göz önünde tutarak özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan 85 seri no.lu KDV Genel Tebliği'nin; "C. Özel Matrah Şekli Uygulaması" başlıklı bölümünde;

"KDV Kanununun 23 üncü maddesinin (f) bendi hükmünün Maliye Bakanlığı'na verdiği yetkiye dayanarak, GSM operatör şirketleri tarafından sunulan cep telefonu konuşma hizmetlerinden faydalanmak üzere çıkarılan ön ödemeli hazır kartlar da dahil olmak üzere bütün telefon kartı ve jeton satışlarının özel matrah şekline göre vergilendirilmesi uygun görülmüştür.

Buna göre...