Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanızın her türlü bilgisayar parçalarının alım-satım faaliyeti ile iştigal ettiği, ... beldesinde 2006/Temmuz ayında arsa satın alındığı, söz konusu arsa üzerinde 2007/Haziran ayında ofis ve depodan oluşan tek binanın inşaatına başlandığı, 2008/Nisan ayı içerisinde depo kısmının tamamlanarak kullanılmaya başlandığı ve bu kısım ile ilgili olarak ek işyeri açılışı ve tescil işlemlerinin gerçekleştirildiği, ayrıca 5/2/2008 tarihinde de belediyeden işyeri açma ve çalışma ruhsatının alındığı, 2010/Mayıs ayında bina inşaatına ilişkin yapı ruhsatının alındığı,  söz konusu bina inşaatına ilişkin belediye tarafından 22/8/2011 tarihli iş bitirme tutanağının düzenlendiği, 2011/Kasım ayında yapı kullanma izin belgesinin alındığı, 14/12/2011 tarihinde tapuda cins tashihinin yapılarak 15/12/2012 tarihinde tapu senedinin hazırlandığı belirtilerek, söz konusu taşınmazın satışı durumunda elde edilecek kazancın kurumlar vergisi ve katma değer vergisinden istisna tutulup tutulamayacağı sorulmaktadır.

            Kurumlar Vergisi Kanunu Açısından:

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde; kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75 lik kısmının kurumlar vergisinden istisna olduğu, bu istisnanın, satışın yapıldığı dönemde uygulanacağı ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulacağı, satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesinin şart olduğu, bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin ziyaa uğramış sayılacağı hükme bağlanmıştır.

            Konuyla ilgili olarak 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.2.1 Taşınmazlar" başlıklı bölümünde;

            "Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi için taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705 inci maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerekmektedir. Bu nedenle...