Özelge

İlgide kayıtlı dilekçenizde; ................ Vergi Dairesi Müdürlüğünün ................. vergi kimlik numarasında limited şirket olarak kayıtlı iken 03.08.2009 tarihinde nevi değiştirerek ................. vergi kimlik numaralı anonim şirkete dönüştüğünüzü, limited şirket olarak kıst döneme ilişkin verdiğiniz kurumlar vergisi beyannamesinde vergiye tabi matrah bulunmaması nedeniyle Ar-Ge indirimi, bağış ve yardımlar ile diğer indirim (vadeli çekler üzerinden 2008 yılı hesaplanan reeskont faiz giderlerinden 2009 yılında reeskont faiz geliri olarak dikkate alınan tutar ile  kıdem tazminatı karşılığı)  kalemlerini indirim konusu yapamadığınızı belirterek, söz konusu indirimlerin sonraki dönemlerde anonim şirket tarafından verilecek kurumlar vergisi beyannamelerinde yapılıp yapılamayacağı ve 7-9/2009 dönemi geçici verginin limited şirket tarafından verilip verilmeyeceği hususunda Başkanlığımızdan bilgi istenilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinde;

"(1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir hükmündedir:

a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezlerinin Türkiye'de bulunması.

b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi.

(2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir."

hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun "Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi Hallerinde Vergilendirme" başlıklı 20 nci maddesinde;

"(1) Devirlerde, aşağıdaki şartlara uyulduğutakdirde, münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilir; birleşmeden doğan karlarise hesaplanmaz ve vergilendirilmez:

a) Şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih, devir tarihidir. Münfesih kurum ile birleşilen kurum;

1) Devir tarihi itibarıyla hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesi ile,

2) Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, münfesih kurumun önceki hesap dönemine ilişkin olarak hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesini, birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesi'nde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde münfesih kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verirler.

b) Birleşilen kurum, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile taahhüt eder. Mahallin en büyük mal memuru, bu hususta birleşilen kurumdan ayrıca teminat isteyebilir."  

hükmüne yer verilmek suretiyle yukarıda belirtilen şartların oluşması halinde münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançların vergilendirileceği, birleşmeden doğan kazançların ise hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği belirtilmiştir.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "20.1 Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi Hallerinde Vergilendirme" başlıklı bölümünde;

"...Devre ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi, birleşmenin Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde münfesih kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verilecektir.

 ... 

Öte yandan...