Özelge

            İlgi özelge talep formunda, fabrikanızca alınan dane mısır, arpa, yulaf, çavdar, soya ve kuru baklanın içerisine hiçbir katkı maddesi kullanılmadan buhar verilerek ezilmesiyle elde edilen mısır, arpa, yulaf, çavdar, soya ve kuru bakla ezmelerinin (Flake'lerinin) hayvan yemi olarak toptan satılmasında uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı sorulmaktadır.

            KDV Kanununun; 1/1 maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2 maddesinde her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

            KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan mal ve hizmetler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

            - 2007/13033 sayılı Kararnameye ekli (I) sayılı listenin 3 üncü sırasında "Buğday, arpa, mısır, yulaf, çavdar, darı, çeltik, soya, kuru fasulye, kuru barbunya, kuru bakla, nohut, mercimek, patates, kuru soğan, sarımsak, zeytin, zeytinyağı, küçük ve büyükbaş hayvanlar (arılar dahil)" ibaresi yer almaktadır.

            Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)'nin 10 uncu faslında "Hububat" tanımlanmıştır. Bu fasıla ait tarife pozisyonlarından mısır 10.05, arpa 10.03, yulaf 10.04, çavdar 10.02 de sayılmıştır.

            10 uncu fasıldaki söz konusu hububat taneleri başak veya demet içlerinde bulunsun bulunmasın ya da olgunlaşmadan önce biçilen ve kapçıklı halde bulunan hububattan elde edilen taneler şeklinde de olsa adi taneler ile birlikte sınıflandırılmaktadır (Tatlı mısır hariç). Bunların sebze olarak kullanılmaya uygun olsun, olmasın taze şekilde olanları da bu fasılda yer almaktadır.

             Yukarıda sayılan nitelikte mısır, arpa, yulaf, çavdar, 2007/13033 sayılı Kararnameye ekli I sayılı listenin 3 üncü sırasında değerlendirilerek, toptan teslimleri %1, perakende teslimleri %8 oranında KDV'ne tabi bulunmaktadır.

             - 2007/13033 sayılı Kararnameye ekli (II) sayılı listenin A) bölümünün 9 uncu sırasında TGTC'nin 11 inci Faslında yer alan mallar sayılmıştır. Mısır, arpa, yulaf ve çavdarın kabuğu çıkarılmış olsun olmasın bütün halindeki tanelerin, iri parçalar halindeki ufalanmış tanelerin, kabuğu çıkarılmış veya tamamen veya kısmen perikarpı çıkartılmak üzere diğer şekillerde işleme tabi tutulan tanelerin ezilmesi veya yassı hale getirilmesiyle elde edilen yassılaştırılmış veya flokan halindeki taneleri TGTC'nin 11 inci faslına ait 11.04 tarife pozisyonu kapsamındaki GTİP numaralarında tanımlanmıştır. Flake işlemi ile mısır, arpa ve buğday gibi tahıllar, sindirilebilirliği artırmak amacıyla özel bir teknolojiyle yüksek sıcaklıkta buhara tabi tutulduktan sonra, kurutulmakta veya kavrulmaktadır. Bunların söz konusu 9 uncu sırada sayılan 11 no.lu fasıl kapsamındaki eşyalar arasında değerlendirilerek, kullanım yerine bakılmaksızın (hayvan yemi olarak kullanılabilir mahiyette olanlar dahil) toptan ve perakende teslimi %8 oranında KDV'ye tabi bulunmaktadır.

             - 2007/13033 sayılı Kararnameye ekli (II) sayılı listenin A) bölümünün 15 inci sırasında TGTC'nin 19 uncu faslında yer alan mallar sayılmıştır. TGTC'nin 19 no.lu faslında, "Hububat, un, nişasta veya süt müstahzarları, pastacılık ürünleri" tanımlanmış olup, bu fasıl genellikle gıda için kullanılan birçok müstahzarları kapsar. Bunlar ya doğrudan fasıl 10 daki hububattan, fasıl 11'deki ürünlerden ya da diğer fasıllarda yer alan bitkisel menşeli gıda unu, ezme veya tozlardan (hububat unu ve ezmesi, nişasta, meyve ve sebze unu, ezme veya tozu vs.) veya 04.01 ila 04.04 pozisyonlarındaki maddelerden yapılırlar.

            Bu faslın 19.04 tarife pozisyonunda "Hububat veya hububat ürünlerinin kabartılması veya kavrulması suretiyle elde edilen gıda mamulleri (mısır gevreği-corn flakes gibi); tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan ön pişirme yapılmış veya başka surette hazırlanmış dane (mısır hariç) veya flokanlarından halindeki hububat veya diğer şekilde işlenmiş daneler (un, hububatın kabaca öğütülmesinden elde edilen küçük parçalar ve kaba un hariç)" tanımlanmıştır.

            Bu kapsamda önceden pişirilmiş veya başka şekilde hazırlanmış dane halindeki hububat (mısır hariç) ile hububat (mısır, buğday, pirinç, arpa vb.) veya hububat ürünlerinin kabartılması veya kavrulması suretiyle elde edilen gıda mamulleri, kavrulmuş, kavrulmamış ve kabartılmış hububat flokanlarından, veya bunların karışımlarından elde edilen (tuz, şeker, meyve, kakao, şeker gibi maddeleri içerebilirler) hazır gıdalar yer almaktadır.

            Dolayısıyla...