Özelge

            İlgi (a)'da kayıtlı dilekçenizde; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğunuz; vakfınıza ait gayrimenkullerin kiraya verilmesi işleminin iktisadi işletme oluşturup oluşturmayacağı hususunda bilgi istenilmiş olup, ilgi (b)'de kayıtlı yazımızla, tüzel kişiliği itibariyle kurumlar vergisi mükellefi olmayan vakfınızın gayrimenkullerini işyeri veya mesken olarak kiraya vermesi faaliyeti, vakfınıza ait iktisadi işletme oluşturmayacağından, vakfınıza ait söz konusu gayrimenkullerin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında belirtilenler tarafından kiralanması halinde elde edilen kira gelirlerinden vergi tevkifâtı yapılması gerektiği, vakfınıza ait gayrimenkullerin bölümlere ayrılarak kiraya verilmesi halinde söz konusu faaliyetin, ticarî hacim ve mahiyette bir kiralama işlemi olarak vakfınıza bağlı bir iktisadî işletme oluşturacağı, oluşacak iktisadi işletmenin kurumlar vergisi mükellefi olması dolayısıyla vakfınız tarafından elde edilecek kira gelirleri üzerinden vergi kesintisi yapılmayacağı bildirilmiştir.

            İlgi (c)'de kayıtlı dilekçenizle, ilgi (b)'de kayıtlı yazımıza istinaden vakfınıza ait iktisadî işletme tescil ettirildiği ancak Kurumlar Vergisi Kanununa 5766 sayılı Kanunla eklenen geçici 2 nci maddesinde, 01/01/2008-31/12/2015 tarihleri arasında uygulanmak üzere dernek ve vakıflarca elde edilen kesinti suretiyle vergilendirilmiş taşınmaz kira gelirleri dolayısıyla iktisadî işletme oluşmayacağı belirtilerek, kiralama işlemleri ile ilgili olarak tesis ettirilen iktisadî işletmenin faaliyetine devam edip etmeyeceği ile vakfınıza ait gayrimenkullerin çoğunun Aile Hekimliği Pilot Uygulama Kanununa göre Aile Hekimliği uygulaması başlayan illerde aile hekimleri tarafından Aile Sağlığı Merkezleri olarak kiralandığı, bu aile hekimlerinin, sözleşmeli Devlet Memuru statüsünde oldukları belirtilerek, söz konusu kiralama işlemlerinde stopaj yapılıp yapılmayacağı hususları hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesine göre dernek ve vakıflar kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmazken, aynı maddenin (ç) bendi ile dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmışlardır. Aynı Kanunun 2 nci maddesinin beşinci fıkrasında, dernek ve vakıflara ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve sermaye şirketleri ile kooperatifler dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri olduğu, aynı maddenin altıncı fıkrasında da dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunlaverilmiş görevler arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal ve hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi işletme niteliğini değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.

            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerle ilgili (2.4.) bölümünde, iktisadi işletmenin  belirlenmesinde iktisadi işletmenin en belirgin özelliklerinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesi olduğu diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı veya hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsamına aldığı, satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kâr edilmemesinin, kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin iktisadi işletme olma vasfını değiştirmeyeceği açıklanmıştır.

            Buna göre...