Özelge

İlgide kayıtlı dilekçenizde, Defterdarlığımız ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün  ... vergi kimlik numarasında kayıtlı kurumlar vergisi mükellefi olduğunuz,  ... Ltd. Şti ile aranızda mal tedarik sözleşmesi yapıldığı ve buna istinaden ...'na ekmek verdiğiniz, ekmeklerde sıkıntı olduğu zaman, ... Ltd. Şti ile ...'lığı ile yapıldığı ifade edilen sözleşme gereği ... Ltd. Şti.'ne kesilen cezaların, ödemelerinizden kesinti yapılmak suretiyle tarafınıza yansıtıldığı belirtilerek, bu kesintilerin Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (3) numaralı bendi gereğince ticari kazancınızın tespitinde gider olarak indirilip indirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safî kurum kazancının tespitinde de, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Bununla beraber, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:

1- İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.

2- İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.

Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanununun 40 ıncı maddesinde ise, safi kurum kazancının tespit edilmesi sırasında indirilecek giderler tadadi olarak sayılmış olup, maddenin (3) numaralı bendinde; işle ilgili olmak şartıyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatların safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Bu çerçevede...