Özelge

            İlgide kayıtlı  dilekçenizde, ... bayiliği faaliyetinde bulunduğunuz ve ... firmasının ... üyesi olduğu belirtilmek suretiyle kredi kartı ile yapılan satışlarda kredi kartı tahsilatının yapıldığı tarihte mi yoksa malın teslim tarihinde mi fatura düzenleneceği, bu satışların beyannamede gösterilmesi ve bayilerin ... puan karşılığında müşterilerine yaptıkları teslimlerin vergilendirilmesi ve faturası düzenlenen ve teslim edilen malın bedelinin sonradan kredi kartı ile ödenmesi halinde kayıtlarda nasıl gösterileceği hususlarında görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.

            Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1/1'inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

             2'nci maddesinde; teslimin, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu, bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdiinin teslim hükmünde olduğu, malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde malın nakliyesinin  başlatılması veya nakliyeci veya sürücüye tevdi edilmesinin de mal teslimi olduğu,

            4/1'inci maddesinde; hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi, şekillerde gerçekleşebileceği,

            10' uncu maddesinin (a) bendinde; vergiyi doğuran olayın, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması ile (b) bendinde; malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi ile (c) bendinde; kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması anında meydana geleceği,

            20'nci maddesinin (1) numaralı bendinde; teslim ve hizmet işlemlerinde verginin matrahının, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, (2) numaralı bendinde; bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade edeceği,

             25/a maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ticarî teamüllere uygun miktardaki iskontoların KDV matrahına dahil edilmeyeceği

             Hükümleri yer almıştır.

             Diğer taraftan, 26 Seri No'lu KDV Genel Tebliğinin (L/l) bölümünde, malın teslimine ve hizmetin yapılmasına ilişkin olarak düzenlenecek faturalarda ticari teamüllere uygun olarak ayrıca gösterilen iskontoların KDV matrahına dahil olmayacağı, diğer bir anlatımla faturanın düzenlenmesini gerekli kılan işlem ve bu işleme bağlı olarak yapılan iskontonun aynı faturada yer alması şartına bağlı olarak KDV matrahına dahil edilmeyeceği açıklanmıştır.

             Yine, 83 Seri No'lu KDV Genel Tebliğinin; "Ödemesi Kredi Kartı İle Yapılan Teslim ve Hizmet Bedellerinin Beyanı" başlıklı (3) bölümünde;

             Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerin kullandığı 1 numaralı KDV beyannamesinde 65'inci satır (en son kullanılan 1 No'lu KDV Beyannamesinin 45'inci satırı) olarak "Kredi Kartı Karşılığı Yapılan Teslim ve Hizmetleri Teşkil Eden Bedel" satırı ihdas edildiği ve Haziran 2001 döneminden itibaren kredi kartı ile yapılan teslim ve hizmet bedellerinin bu satırda beyan edilmesinin uygun görüldüğü,

             Bu satıra ait dipnotta, (6) No.lu satırda (en son kullanılan 1 No'lu KDV beyannamesinin 28'inci satırında) beyan edilen toplambedel içinde kredi kartı ile yapılan satışlara ilişkin tutarın yazılacağı açıklanmıştır. Ancak kredi kartı ile yapılan satışlar arasında farklı vergi oranına tabi teslim ve hizmet bedelleri ile vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilen işlem bedelleri de bulunabileceğinden, bu satıra kredi kartı ile yapılan satışların, varsa vergi dahil brüt tutarının yazılacağı belirtilmiştir.

            Öte yandan...