Özelge

            İlgide kayıtlı dilekçenizde,

            - mülkiyetinizdeki arsa üzerinde her ortağınıza bir konut vermek amacıyla ... ünvanlı müteahhit firma ile gayrimenkul satış vaadi ve daire karşılığı inşaat yapım sözleşmesi imzaladığınız, işin sözleşmede belirtilen sürede tamamlanacağı düşüncesiyle 27/06/2009 tarihinde tasfiyeye girdiğiniz,

            - müteahhit firmanın işi sözleşmede belirtilen sürede tamamlayamadığı ve daha sonra iflas ettiği, yapım sözleşmesindeki işin verilen sürede yapılamaması durumuna uygun olarak eksik imalat ve işlemlerin, kalan eksik imalatlar karşılığı müteahhide eksik verilecek daireler kadar, kooperatifinize yeni ortak kaydederek emanet usulü ile tamamlanması amacıyla 8/2/2010 tarihinde tasfiyeden vazgeçerek kalan imalatların emanet usulüyle yapılmasına karar verildiği,

            belirtilerek, kurumlar vergisi ve katma değer vergisi karşısındaki durumunuz hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            A) KURUMLAR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN

            3/6/1949 tarihli ve 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile ek ve değişiklikleri 1/1/2006 tarihinden geçerli olmak üzere 21/6/2006 tarihinde yürürlükten kaldırılmış olup, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ise 21/6/2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 1 inci maddesinin 10 uncu fıkrasında bu Kanunun yürürlüğünden önceki dönemler itibariyle 5422 sayılı Kanun hükümlerinin uygulanmasına devam olunacağı hüküm altına alındığından, 1/1/2006 tarihinden önceki dönemler için 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri uygulanacaktır.

            5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 7/16 ncı maddesinde, esas mukavelelerinde sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması, idare meclisi başkan ve üyelerine kazanç üzerinden hisse verilmemesi, ihtiyat akçelerinin ortaklara dağıtılmaması ve münhasıran ortaklar ile iş görülmesine dair hükümler bulunması şartı ile kooperatiflerin (Esas mukavelelerinde yukarıdaki şartlar mevcut olmakla beraber fiilen bu kayıt ve şartlara uymayan kooperatifler ile faaliyete geçen üst kuruluşlara girmeyen kooperatifler muafiyetten faydalanamaz) kurumlar vergisinden muaf olduğu hükmüne yer verilmiştir.

            Buna göre...