Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzla, Şirketinizin .... Limited Şirketi ile .../.../2009 tarihinde yapmış olduğu .... Genel Müdürlüğü'ne ait iş ile ilgili taşeronluk sözleşmesi uyarınca süresi 540 gün olan işi aldığı, işin asıl mahiyetinin ".... Genel Müdürlüğü Abone İşleri ... Bölgesi Daire Başkanlığı .... Pendik Şube Müdürlüğü Mesuliyet Sahası İçerisinde Bozuk, Çökük, Hasarlı ve Hizmet Dışı Kalmış Mevcut Atıksu ve İçmesuyu Hatlarında Komple veya Kısmi Yenileme ve Rehabilitasyon İşi" olmakla birlikte taşeronluk sözleşmesi gereği Şirketinizin yüklendiği işin kanalizasyon hatlarının temizlenmesi, görüntülenmesi ve çıkan tresubatın döküm sahasına naklinden ibaret olduğu, .... Limited Şirketi'nce tarafınıza yapılan hakediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapıldığı, işin bitim tarihinin 2010 yılı olmasına rağmen Şirketinizin bu işle ilgili 2009 hesap döneminde oluşan tüm gelir ve gider kalemlerini gelir tablosuna dahil ederek 2009 kârını tespit ettiği ve Şirketinize 2009 hesap döneminde yapılan hakediş ödemeleri üzerinden kesilen vergileri de yine aynı hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesine dahil ettiği, ancak söz konusu işin birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işi olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda tereddüt yaşadığınız belirtilerek, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarım işlerinde kâr veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.

Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi için;

- Faaliyet konusunun inşaat (dekapaj işleri dahil) ve onarma işi olması,

- İnşaat ve onarma işinin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi,

- İnşaat ve onarma işinin taahhüde bağlı olarak yapılması

şartlarının bir arada aranılması gerekmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Vergi kesintisi" başlıklı 15 inci maddesinin birinci fıkrasında belirtilen kişi, kurum ve kuruluşların, yine aynı fıkrada bentler halinde sayılan ödemeler üzerinden, avanslar da dahil olmak üzere, istihkak sahiplerinin kurumlar vergilerine mahsuben vergi kesintisi yapmak zorunda oldukları hükme bağlanmış olup, anılan fıkranın (a) bendinde; Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiştir. 03.02.2009 tarih ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile de anılan kesinti oranı %3 olarak belirlenmiştir.

Öte yandan...