Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, İl Sosyal Hizmetler Müdürlüğü'nce kiralanan konutunuza ödenen kira tutarı üzerinden adı geçen müdürlük tarafından %20 oranında tevkifat yapıldığını belirterek, kiraya vermiş olduğunuz konutun işyeri olarak mı yoksa mesken olarak mı değerlendirileceği ve beyannamenizi ne şekilde tanzim edeceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde; mesken veya işyeri kira geliri ayrımı yapılmaksızın gayrimenkul sermaye iradının tanımı yapılmış, ikinci fıkrasında da birinci fıkrada yazılı mal ve hakların ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde bunların iratları ticari veya zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı; üçüncü fıkrasında ise tüccarlara ait olsa dahi, işletmeye dahil bulunmayan gayrimenkullerle haklar hakkında bu bölümdeki hükümler uygulanacağı belirtilmiştir.

Diğer taraftan, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 21 inci maddesinde; binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hâsılatın (2009 takvim yılı için) 2.600.-TL.'sinin gelir vergisinden istisna olduğu; istisna haddi üzerinde hâsılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halleri ile ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyannameyle bildirmek mecburiyetinde olanlarla gelirleri bunlar tarafından bildirilecek olanların bu istisnadan yararlanamayacakları, hükme bağlanmıştır.

Anılan Kanunun, 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hükme bağlanmış, söz konusu fıkranın (5/a) bendinde de Kanunun 70 inci  madde de yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığında yapılan ödemeler için tevkifat oranı %20 olarak belirlenmiştir.

Buna göre...