Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda işitme engellilerin kullanımına yönelik olarak üretilen "koklear implant" cihazlarını, cihaz ile bütünlük teşkil eden aparat ve aksesuarları ile birlikte bir bütün olarak ithal ettiğinizi ve müşterilere de komple set halinde sattığınızı belirterek, "koklear implant" cihazının tesliminin Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-s maddesi kapsamında KDV den istisna olup olmadığı ile İstanbul Üniversitesi Tıp Fakültesi Dekanlığına teslim edilen 60 adet komple set halinde "koklear implant" cihazına ilişkin faturaların 2009-2010 özel hesap döneminde defter kayıtlarına intikal ettirildiği Sosyal Sigortalar Kurumu tarafından  şirketinizce  düzenlenen 2009 tarihli faturanın iptal edilerek yerine yeni fatura düzenlenmesi istenildiği belirtilerek, 2009 yılında kayıtlara alınan faturanın iptal edilerek 2011 yılında yeniden fatura düzenlenmesinin mümkün olup olmadığı hakkında görüş sorulmaktadır. 

            1) Vergi Usul Kanunu Yönünden

            213 sayılı Vergi Usul Kanunumun 174 üncü maddesiyle hüküm altına alındığı üzere; defterler hesap dönemi itibariyle tutulur, kayıtlar ise her hesap dönemi sonunda kapatılır ve ertesi dönem başında yeniden açılır.

            Hesap dönemi normal olarak takvim yılı olup, takvim yılı dönemi faaliyet ve muamelelerinin mahiyetine uygun bulunmayanlar için, bunların müracaatı üzerine Maliye Bakanlığı 12 şer aylık özel hesap dönemleri belli edebilir.

            Yeniden işe başlama veya işi bırakma hallerinde, hesap dönemi içinde bir yıldan eksik olan faaliyet süresi hesap dönemi sayılır. Özel hesap dönemi tayin edilenlerin ticari ve zirai kazançları, hesap dönemlerinin kapandığı takvim yılının kazancıdır.

            Aynı Kanun'un 219 uncu maddesi hükmüne göre ise muamelelerin defterlere zamanında kaydedilmesi gerekmektedir.

            Muamelelerin işin hacmine ve icabına uygun olarak muhasebenin intizam ve vuzuhunu bozmayacak bir zaman zarfında kaydedilmesi şart olup, bu gibi kayıtların on günden fazla geciktirilmesi caiz değildir.

            Kayıtlarını devamlı olarak muhasebe fişleri, primanota ve bordro gibi yetkili amirlerin imza ve parafını taşıyan mazbut vesikalara dayanarak yürüten müesseselerde, muamelelerin bunlara işlenmesi, deftere işlenmesi hükmündedir. Ancak bu kayıtlar, muamelelerin esas defterlere 45 günden daha geç intikal ettirilmesine cevaz vermez.

            Yine Aynı Kanun'un 229 uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmış; 231/5 inci maddesinde ise, faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği hüküm altına alınmıştır.

            Bu itibarla...