Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, 05.10.2006 tarihinde yapıp satmak üzere arsa karşılığı 6 daireli bina inşaatına başladığınız, 22.11.2007 tarihinde de inşaat işini bitirdiğiniz, söz konusu binanın üç dairesinin arsa sahibine, kalan üç dairenin ise tarafınıza ait olduğu, şahsınıza ait olan dairelerin ikisini sattığınız ve elde ettiğiniz kazancı ticari kazanç olarak beyan ettiğiniz, kalan daireyi ise kendi adınıza emsal bedel üzerinden fatura ederek 2007 yılı gelir vergisi beyannamesinde ticari kazanç olarak beyan ettiğiniz ve söz konusu daireyi 2008 yılında başka bir şahsa sattığınız belirtilerek, bahse konu daire satışından elde ettiğiniz kazancın ticari kazanç mı yoksa değer artışı kazancı olarak mı vergilendirilmesi gerektiği hususunda Başkanlığımızdan görüş bildirilmesi istenilmektedir.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 37'nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmüne yer verilmiş, aynı maddenin ikinci fıkrasının (4) numaralı bendinde ise, gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.

            Diğer taraftan, ticari faaliyet bir tür emek - sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması, böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin "ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması, şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını aşması gerekmektedir.

            Gayrimenkul alım satımı ticari bir organizasyon içinde yapıldığında alım satımın ticari faaliyetin bir unsuru sayılması, ancak ticari organizasyonun şekli ve maddi unsurları ile açıkça belli olmadığı hallerde ise faaliyetin devamlılık kasıt ve niyeti ile yapıldığını belirleyen objektif ölçü olarak, muamelede çokluk olup olmadığına bakılması gerekmektedir.

            Bu itibarla...