Özelge

İlgide kayıtlı talep formunuzda, firmanızın 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamında tevsi yatırımı yaptığı, 2010 yılında bu yatırımdan elde edilen gelirin ayrı hesapta takip edilmediği, indirimli oran uygulanacak kazancın, yapılan tevsi yatırım tutarının dönem sonunda aktife kayıtlı toplam sabit tutara oranlaması sureti ile tespit edildiği ifade edilerek, aktifteki sabit kıymetin yeniden değerlenmiş tutarı hesaplanırken yeniden değerleme katsayıları mı, yoksa ÜFE endeks katsayıları mı uygulanacağı, bulunan yeniden değerleme farkı aktif değer artışlarının bilançoda gözüküp gözükmeyeceği, eğer gözükecek ise hangi hesabın kullanılacağı, aktife kayıtlı toplam sabit kıymet hesaplanırken arazi ve arsalar, binalar, tesis makine ve cihazlar, taşıtlar, demirbaşlar, diğer maddi olmayan duran varlıkların hepsinin mi, yoksa sadece tesis, makine ve cihazlar hesabının mı dikkate alınacağı, eğer binalarda dahil edilecekse katsayı hesaplanırken binadan 32/A yatırımına pay verilip verilmeyeceği ile 2011 yılında yöntem değiştirerek elde edilen kazancı ayrı bir şekilde tespit ederek indirimli oranı buna göre beyan etmenin mümkün olup olmayacağı konularında tereddüt hasıl olduğundan Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde,

" (1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.

(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder.

.........

(4)Tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulanır. Kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenir. Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır. İndirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde başlanır....."

hükmüne yer verilmiştir.

Bu hüküm uyarınca...