Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;  Şirketinizin her türlü giyim eşyası, aksesuar, çanta ve ayakkabı ticareti ile iştigal ettiği ve ticari faaliyetinin gereği olarak yurt dışından muhtelif tekstil ürünlerini ithal ederek Türkiye'de satışa sunduğu, gerçekleştirilen ithalatlar dolayısıyla ödenen gümrük vergilerinin maliyet unsuru olarak dikkate alındığı ve katma değer vergisinin ilgili dönemde indirim konusu yapıldığı belirtilerek, 04/02/2011 tarih ve 2011/1476 sayılı İthalat Rejimi Kararı'na Ek Karar uyarınca ilave gümrük vergisi için Gümrük Müdürlüğüne verilen teminatların ithal edilen malların maliyetine intikal ettirilip ettirilemeyeceği, intikal ettirilmesi durumunda söz konusu ilave gümrük vergisi tutarının teminata bağlandığı dönemde mi yoksa tahsilata dönüştüğü dönemde mi kayıtlara intikal ettirileceği hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

I-KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN

Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.

Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin; (6) numaralı bendinde ise, işletme ile ilgili olmak şartıyla, bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçların, safi kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabileceği hükmü yer almıştır.

Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve "tahakkuk esası" ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmiş olması, yani geliri veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin yanı sıra, miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması gereklidir. Bu esas dikkate alındığında, bir gelir unsurunun, özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.

Vergi Usul Kanununun 274 üncü maddesinde de, emtianın maliyet bedeli ile değerleneceği; 262 nci maddesinde ise maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin arttırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade ettiği hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan...