Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin ihracat teslimlerinin yanı sıra kısmi istisna kapsamında yer alan teslimlerinin de bulunduğu belirtilerek, iade edilecek verginin hesabında genel giderler nedeniyle yüklenilen vergilerden iadeye ne şekilde pay verileceği konusunda görüş talep edilmektedir.

             KDV Kanununun;

             - 32 nci maddesinde, bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak KDV den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV nin Bakanlığımızca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı,

             - 33/1 inci maddesinde ise bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmının indirim konusu yapılabileceği

             hükme bağlanmıştır.

             Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Kısmi Vergi İndirimi" başlıklı (G) bölümünde, KDV Kanununun 32 nci maddesinde sayılan istisnaların tam istisna niteliğinde olduğu, bunlar dışında kalan istisnaların ise kısmi istisna niteliği taşıdığı belirtildikten sonra "Kısmi istisna uygulamasında, istisna kapsamına giren işlemlerle ilgili alış ve giderler dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirimi veya mükellefe iadesi mümkün değildir. İndirilemeyen bu vergiler gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gider veya maliyetunsuru olarak göz önüne alınabilecektir. Bu nedenle...