Özelge

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz ile ...... şirketi arasında düzenlenen 21.05.2009 tarihli sözleşme ile .... Genel Müdürlüğü ile ....... arasında düzenlenen 16.02.2009 tarihli sözleşmeye ait işin bir kısmını yüklendiğinizi, söz konusu işlerin, 18 adedinin Türkiye'deki hava meydanlarına veya dağlara radar binaları yapılması, mevcut radar binalarının onarılması, radar binalarına gidiş geliş yollarının yapılması veya mevcut yolların onarılması ve radarların kurulması planlaması işleri olup; 2 adetinin ise Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ndeki açıklanan mahiyetteki işler olduğu, her bölüm işin tamamlanması ile ...tarafından kısmi geçici kabul tutanağının düzenlendiği, ......... ile şirketiniz arasında yapılan sözleşmede, işin başlaması, yapılacak işler, sorumluluk, işin bitişi gibi hususlarda .... ile ....... arasında yapılan sözleşmeye atıfta bulunulduğu ve .........'nin sözleşme kapsamındaki işlere ilişkin yaptığı ödemelerden gelir vergisi kesintisi yaptığınızı belirterek, elde ettiğiniz kazançların Türkiye'de ve Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'nde kurumlar vergisi yönünden vergilendirilmesi ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'nde yapacağınız işlerin hak ediş bedeline ait ..........'ne keseceğiniz faturada katma değer vergisinin hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış olup, söz konusu kesinti oranı 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile 01.01.2007 tarihinden itibaren %3 olarak belirlenmiştir.

            Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına giren inşaat ve onarma işlerinden olması için; yapılan işin inşaat ve onarma işi olması, birden fazla takvim yılına sirayet etmesi ve taahhüde bağlı olarak yapılması gerekmektedir.

            Ayrıca, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 44 üncü maddesinde; inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği ayrıca, bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderlerin ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınacağı hükme bağlanmıştır.

            Bu çerçevede...