Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, iktisap ettiğiniz gayrimenkule ilişkin olarak, 18/07/2006 tarihinde tapuya arsa-kat irtifakı tescil edilerek 28.000 TL tutarındaki arsa-kat irtifaklı tapu senedinin alındığı, inşaat firması tarafından dairenin bitirilip 31.10.2007 tarihinde teslim edildiği ve fatura bedelinin 245.000 TL olduğu, ayrıca 31.01.2009 tarihinde tapuya kat mülkiyetinin tescil edildiği belirtilerek, söz konusu gayrimenkulün kiraya verilmesi ve gerçek gider usulünün seçilmesi halinde, iktisap bedelinin %5'i olarak uygulanacak indirimin hesaplanmasında, söz konusu gayrimenkulün iktisap bedeli ve yılı olarak hangisinin esas alınacağı ile vereceğiniz beyannameye giderlere ve indirimlere ilişkin belgelerin eklenip eklenmeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Giderler" başlıklı 74'üncü maddesinde, "Safi iradın bulunması için, 21'inci maddeye göre istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı giderler indirilir:

...

4. Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin % 5'i (İktisap bedelinin % 5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88' inci maddenin 3' üncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılmaz), ......." hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Vergi Kanunlarının Uygulanması ve İspat" başlıklı 3'üncü maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu belirtilmiştir.

Bilindiği üzere, 4721 sayılı Türk Medeni Kanunu'na göre gayrimenkullerde hukuki tasarruf tapuya tescil ile mümkün olmaktadır. Ancak bazı hallerde, hukuki tasarruf, yani tapuya tescil gerçekleşmeden önce de kişiler gayrimenkul üzerinde fiilen tasarrufta bulunabilmektedir.

Buna göre...